新時代下我國高校績效審計面臨的現實問題與探討

●母海林

當前，隨著科教興國戰略的實施，高校辦學規模不斷擴大，國家投資力度也在不斷加大，高校得到了跨越式發展。為了在眾多高校中保持競爭力和優勢，提高教學質量，提高更好的教學環境，各大高校不斷地加強基礎設施建設、加大科研投入、加強學科建設、加大教育資源投入，等等，然而教育經費、科研經費、管理費用等各項費用的使用是否達到最優效果，是否實現辦學質量和效益的協調發展，必須通過績效審計才能發現問題。通過高校績效審計可以對學校各部門的資源利用率、有效性、經濟性作出評價，發現問題并采取相應措施優化對資源的配置和利用。

一、高校績效審計研究現狀和特點

國內外學者關于高校績效審計進行了不同角度的分析。羅文（2016）從高校教育經費角度出發研究了績效審計，提出應該加強審計部門獨立性，信息化建設和多元化建設；王立平（2010）在探討了高校績效審計的必要性的基礎上，提出績效審計觀念、機制問題、缺乏審計依據是制約績效審計的原因；關于高校績效審計的內容方面，陳曉芳（2008）認為應該包括人力資源配置、管理責任、資金和管理服務質量；而關于績效評價指標體系，姜猛（2015）從辦學思路、專業學科建設、學科質量、教學質量等7個方面構建評價體系。總的來說，關系高校績效審計的研究一直在深入，預計未來會得到更多人的重視。

據國家統計局數據統計，教育經費自2009年以來一直在增加，并從2009年的1650萬元增長到2015年的3613萬元，增長率達118%；國家財政性教育經費投入從2010年的14670萬元增長到2015年的29221萬元，投資金額不斷擴大；民辦高校在7年內，從676所增加到741所。2015年，高等學校專利授權量為13.6萬件，其中發明專利授權量達到5.7萬件，超過全國總量的五分之一，是十年前的9.2倍。可以看出，高校經費支出在逐年遞增，那么如何將科研經費更好地規劃利用，提高高校辦學質量和經濟效益，就需要對高校進行績效審計。

高校績效審計有如下特點：一是具有前瞻性。高校的所有科研教學工作需要一定的時間跨度，其社會效益、經濟效益無法在短時間內體現出來，但是高校績效審計可以立足于高校整體發展水平，通過當前經濟活動的有效評價，對未來的收益作出預期判斷，對促進高校未來更好的發展提供對策建議，因此具有前瞻性。二是具有不確定性。由于高校績效審計參與的被審計對象具有多樣性，比如合作企業、企業的相關附屬單位、不同學院的科研項目等，其社會效益難以從某個具體的指標或者數字來衡量，因此具有不確定性。

二、高校績效審計的發展歷程

高校的績效審計的工作正處于剛起步階段，傳統的財務和合規性審計仍是主要方式。1991年，在全國審計工作會議上績效審計第一次提出，標志著績效審計進入試驗階段。隨后在2001年，高校績效審計進入了飛速發展時期，大部分高校開始設置審計機構并招聘審計人員；2004年，教育部提出了審計的“三個服務”方針，旨在提高高校資金使用的經濟效益，對風險進行有效防控，對于教育改革中的問題提出解決對策，并在同年6月份，頒布《教育系統內部審計工作規定》，初步界定了高校的審計范圍、審計目標和審計職責以及相關法律責任；2007年又頒布了一系列文件為進一步加強和規范高校的績效審計，尤其是重點項目的審計提供行政法規；而2010年頒布的《教育內部審計規范》內部審計實務指南第4號——高校內部審計，提出了內部控制審計、領導的經濟責任等相關概念，豐富了高校績效審計內容，促進了其在全國范圍的展開。總的來看，績效審計發展雖然在國內有了一定的成效，但是理論基礎和相關制度沒有明確的規定，依舊存在著很多問題需要解決，下面從高校績效審計的過程進行問題分析。

三、高校績效審計中存在的問題

（一）高校績效審計開展前存在的問題

1、審計環境欠佳。審計環境包括法律環境、社會文化環境和經濟環境等外部環境。現在我國高校所處的外部環境復雜多樣，矛盾重重。然而目前我國還沒有形成專門針對高校績效審計的操作規范和規章制度。我國對教育事業的發展十分看重，因此放寬了行政權力，并給予了較大的財政補助，致使在進行高校的績效審計時，審計的范圍和審計領域擴大。相應地，一旦宏觀經濟環境改變，審計遭受的壓力和挑戰也會增大。另一方面，高校的績效審計在法律制度上也存在不足。雖然2010年頒布的《審計署關于內部審計工作的規定》使得績效審計有了法律依據，但其針對性并不強，對審計機構開展績效審計難以依法進行。高校有別于企業單位，在進行審計工作時對其內容、職責權限并沒有明確的界定，致使高校績效審計無法可依。

2、高校高層領導人缺乏審計意識。高校在自律的基礎上運作，享有高度的自主權，很大程度上取決于內部質量保證。內部質量保證包括持續監控和定期自我檢查以揭示與內部和外部標準的一致性或不一致性。這種質量效果的高低取決于高校領導人的審計意識，必須有強有力的承諾，相信其益處，愿意揭露弱點并改善績效，才能使內部質量保證真正有效。然而事實上，許多高校領導不愿意將學校的弊端和不完善之處披露出來，高等教育機構正在越來越多地接受高質量的審計，隨之發現問題的可能性也越來越大。很多高校的審計人員是本校的財務人員，一旦發現問題，為了學校的形象，往往會粉飾太平，于是審計成了一個形式化過程。高層領導人必須意識到，問題并不會因為掩蓋而消失，而定期及時的審計工作有利于提高高校的整體水平。隨著高校辦學規模不斷擴大，審計過程中面臨的困難也逐漸加大，只有高層領導積極關注，審計效率才可能提高。

（二）高校績效審計開展中存在的問題

1、審計指標體系構建模糊。高校開展績效審計，需要構建相應指標體系和標準對審計工作進行指導，將審計結果與評判標準進行對比才能更清晰地看出高校存在的問題。但事實上，我國目前績效評價指標體系尚不健全，高校績效審計包括的范圍太廣，難以將相關信息收集齊全并建立完整的指標。而學校與學校之間的情況又不一樣，無法采用統一的審計標準，必須根據學校的實際情況進行調整，因此，在人力和時間上消耗的成本也不可估量，至今也沒有一個有效的指標體系，嚴重制約了審計工作的展開。

2、審計人員的專業素質不高。審計人員素質不高主要表現在技術方法和專業知識上不能滿足審計需要。我國審計的歷史不長，績效審計人才更是缺乏，而高校的績效審計對審計人員的專業素質提出了更高的要求。高校是為社會培育全方位的高素質人才，包括人力資源的配置、管理責任、資金、管理服務質量、管理控制等，這也就要求審計人員除了具備基本的財務審計知識，還要掌握包括經濟學、管理學、公共管理、社會科學、人力資源等綜合學科的知識。但是我國審計人員在數量和質量上與西方國家相差較大。此外，高校比一般的企業單位更注重科技發展，因此很多相關信息都可以利用技術隱藏，這就要求審計人員要有較強的分析能力和創造性思維能力，同時要掌握最新的審計技術，特別是計算機技術。現代科技飛速發展，軟件不斷更新，功能在不斷細化和完善，審計人員應及時跟進，充分利用計算機審計技術，以發揮其最大的效用。

3、傳統審計方式占比較大。不同的高校審計水平參差不齊，但是仍有相當一部分高校傳統審計占有相當大的比重。比如，黑龍江某高校內部審計人員只有3個，但是年度審計項目有6項，加上財務收支審計不低于10個，面對如此龐大的工作量，盡管審計人員合理安排時間，一人安排多重任務，但是在傳統審計的方式下，根本無法兼顧。審計人員重點在于完成審計任務，對審計中出現的誤差也會視而不見，極大程度上制約了績效審計作用的發揮。傳統審計方式雖然已經廣泛應用，被審計人員熟練掌握，但是對于如今數據量不斷增加的項目而言，仍存在很多弊端，學會如何運用績效審計方式，高質量地完成審計工作勢在必行。

（三）高校績效審計結束后存在的問題

1、缺乏審計披露。審計披露就是將出現的問題公開化，讓社會公眾了解項目審計結果，發揮公眾監督作用。雖然高校彼此之間存在競爭，不能披露全部審計結果，但是正因為如此，審計部門公布審計結果后整改慢，反而會降低高校經濟活動審計的有效性。對于項目的審計結果社會公眾有權知曉，只有面對社會公眾，審計機關才能更好地發揮好審計監督作用，才能治愈“屢審屢犯、屢犯屢審”的頑疾。信息披露是拒腐防變和懲惡揚善的需要，也是規避審計風險的需要。例如在教學經濟活動中，因為管理監督的忽視而渾水摸魚，造成某項目的實際數據不足，缺乏真實性，審計依據不足，將會引發很大的審計風險，審計質量得不到保障。反之，如果審計對當時的問題進行信息披露，對審計風險進行合理評價，那么即使有人提出審計報告存在質量問題，也會得到社會公眾的理解和諒解。

2、后續追蹤審計不全面。績效審計結束后，需要對審計發現的問題進行后續追蹤，不能只憑借審計報告就結束這個項目，還要進行跟蹤報告，否則績效審計也就失去了原有意義。后續跟蹤審計不僅是檢查被審計單位是否已經對問題采取了措施，是否達到了預期效果，更是提高審計質量的關鍵步驟，因此要對其引起重視，讓高校負責人正視問題所在，并及時采取措施。

四、高校績效審計的政策建議

（一）明確審計內容和方法

在制定審計計劃時，應明確以下幾點：一是審計師應該以及時、經濟高效的有助于高質量審計的方式來規劃審計，同時遵循良好的項目管理原則；二是審計計劃應考慮、了解被審計單位要求的背景知識和信息、可能的證據來源和可審計性，并審查這一領域的重要性。明確審計目標、問題、標準、主題和方法（包括搜集證據和進行審計分析的技巧）；三是必要的活動、人員配置要求、足夠的能力，包括聘用工作人員的獨立性、人力資源以及可能獲得的外部專業知識，都是關鍵項目以及審計的主要控制點。高級管理層和運營管理層以及審計團隊應充分了解審計的設計及其涉及的內容。通常，關于總體審計設計的決定及其對所需資源的影響將涉及高校的高級管理層，以解決審計目標和審計問題。

在設計審計程序時，審計人員必須確定收集充分和適當審計證據的手段。這可以通過幾個步驟來進行：從確定總體審計設計（要問哪個問題，如說明性、描述性、評估性），到確定觀察級別（如查看流程或個人文件）、方法學（如全面分析或樣本），再到特定的數據收集技術（如訪談或焦點小組），應謹慎選擇數據收集方法和抽樣技術。規劃階段應該包括旨在建立知識，測試各種審計設計的研究工作，并檢查是否有可用的數據。這使選擇最合適的審計方法變得更加容易。

（二）加強高校領導的審計意識

首先，在外部審計進駐前，高校內部需要做好內部審計工作，進行自我評估并自行整改，以做到盡職配合調查。其次，建立高校領導干部經濟責任審計報告交接制度，將審計報告作為工作交接重點內容，以此來明確領導的經濟責任，加強領導的責任意識，引起對審計的重視。最后，積極推進績效審計，需要政府的正確引導。通過研討會和交流論壇來宣傳績效審計的重要性，促進高校對績效審計進行深入的課題研究，加大扶持力度，使績效審計理念深入人心。

（三）完善高校績效審計評價指標

高校科研項目眾多，在工科、理科、經濟學、管理學等教學中都有涉及，但是目前并沒有設立專門針對不同項目的績效評價指標，因此需要建立健全的評價指標體系。高校作為國家教育主力軍，培養人才的搖籃，科研團隊、審計工作人員都要深入研究績效審計理論，學習將國外先進審計案例引入實踐中，完善財務指標和非財務指標，將實際和理論結合、定性與定量結合。針對不同項目，參考專家建議或者審計署相關規定，設定不同的一級和二級指標進行評價，對于不能通過實際數據得到的項目要陪同專家進行現場考察，杜絕違紀違規現象，保證所有項目審計人員和專業人員百分百參加績效評價。

（四）審計結果公開化

建立審計結果公開制度，對于審計結果有問題的地方，及時公布在校刊或者官網上，同時對于問題的解決措施和方案也要廣而告之。在此基礎上，結合學校的實際情況和當地的相關政策建立監察小組，保證結果的真實性和客觀性。對于審計結果不明確的項目要進一步確認和考察，不能讓公眾質疑高校的審計質量，也不能讓績效審計效果大打折扣。總之，要實行公開制度和全員參與制度，鼓勵審計人員相互監督，提升審計質量。

（五）提升審計人員專業素質

目前的高校審計人員缺乏應有的專業素質，而高校審計部門經費較少，培訓力度較小，業務面狹窄，接觸的實際項目并不多，導致高校審計人員的業務能力不夠，專業知識缺乏。因此，要從以下幾點著手加強專業素質：第一，加強審計人員選拔制度。選擇具有審計學專業背景，兼具計算機、經濟管理等基本知識的混合型人才；第二，積極開展崗前培訓。幫助新員工早日熟悉操作流程，在崗后進行繼續教育，學習新知識新技術，不斷豐富自己的知識儲備量，增強計算機能力；第三，重視審計人員的個人實踐能力。不斷進行高校交流學會，相互交流心得體會，實現融會貫通。總的來說，要提升專業素質，加強審計隊伍建設。■

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