分析作業成本法在醫院成本管理中的運用

劉麗

摘要：隨著新醫改的不斷推進，醫療市場的競爭越來越激烈，在這種形勢下，各醫院必須不斷提高自身的管理水平，在增加效益的同時降低成本支出，才能更好的提高醫院的整體經濟效益。本文主要對醫院管理的現狀和一些弊端進行分析，并對作業成本法在醫院成本管理中的運用進行探討，以期用科學的方法對醫院成本進行管理和控制，提高醫院競爭的優勢。

關鍵詞：作業成本法；醫院成本管理；運用

中圖分類號：R197.32 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）004-0-01

作業成本法的概念是在20世紀30年代由杰出的會計大師、美國人埃里克·科勒教授率先提出，80年代末美國芝加哥大學的青年學者庫伯和哈佛大學教授羅伯特·卡普蘭推廣開來的以作業為基礎的成本計算方法。作業成本法的指導思想是：“成本對象消耗作業，作業消耗資源”。作業成本法把直接成本和間接成本（包括期間費用）作為產品（服務）消耗作業的成本同等地對待，拓寬了成本的計算范圍，使計算出來的產品（服務）成本更準確真實。作業成本法在精確成本信息，改善經營過程，為資源決策、產品定價及組合決策提供完善的信息等方面，都受到了廣泛的贊譽。自20世紀90年代以來，世界上許多先進的公司已經實施作業成本法以改善原有的會計系統，增強企業的競爭力。

一、現代醫院成本管理的現狀和缺陷

現在依然還有很多醫院的成本管理在沿用傳統的成本法。傳統成本核算方法計算對象主要是產品，它認為成本的經濟實質是生產經營過程中所耗費的生產資料轉移的價值和勞動者為自己所創造的價值的貨幣表現，主要是指其制造成本，只包括制造產品過程中與生產產品直接相關的費用——直接材料、直接人工、制造費用等，并按照費用的經濟用途劃分成本項目，而用于管理和組織生產的費用支出則作為期間費用處理。傳統的成本管理有明顯的弊端，它只重視產品形成過程中可定量的硬性成本，比如：人工、材料、管理費用等，而忽略了技術、服務、市場、企業文化等隱性的成本，因而它不能真實反映成本與收益之間的關系，不能全面提供各個作業環節的成本信息以及這些成本產生的相互關系，不能為決策者提供所需的正確的信息。

二、作業成本法的優勢

相比傳統成本核算方法，作業成本法主要有以下優點：第一，作業成本法的計算對象不僅包括產品，還包括整個作業過程，作業成本法克服了傳統成本計算方法導致的成本信息失真問題，為企業改進作業鏈，減少作業耗費，提高作業的效益提供相對準確的成本信息。第二，作業成本法是更廣泛的完全成本法。作業成本法涉及包括產品、過程、管理、技術等多方面的成本，這樣提供的成本信息更有利于企業做出合適的定價。第三，所有作業成本均是變動的，這有利于企業管理人員分析成本產生的動因，進而降成本。第四，作業成本法更具有管理意義，因為它涉及整個作業過程，是成本計算與成本管理相結合的“全面成本管理系統”。

三、作業成本法在醫院成本管理中的運用

1.作業成本法在醫院中應用原理

在應用作業成本法對醫院的成本進行管理時，要將醫院的作業項目作為計算對象，對成本的形成和積累過程進行還原。因為它需要明確作業成本動因，并將作業及其成本動因進行歸集，并以此為依據，對醫院的各個作業進行成本分配，實現整個過程的成本管理和控制。

2.作業成本法的計算

在運用作業成本法進行成本核算時，其主要的計算內容包括有：作業、成本對象、成本動因、成本庫、作業鏈等等。

作業成本法的計算程序主要包括四個步驟，即：①對成本資源進行詳細、全面的分析和確認；②對作業進行規范、充分的分析和確定；③對資源動因進行系統分析確認，并構建相關的作業成本庫；④對作業動因進行確認，并將成本進行分配。

3.作業成本法在醫院成本管理中應用

●掌握具體的作業流程并分解歸并

一種是通過繪制醫院的工作流程圖，將每一個流程分解為幾項作業，將相關或同類作業歸并起來。另一種是從醫院現有的職能部門出發，通過調查分析，確定各部門的作業，再將各部分的作業加以匯總。最后一種是將全體職工招集起來，由工作組描述其所完成的工作，再進行匯總。前兩種方法可以較快獲得資料，準確性較高，還不會干擾職工工作。

●分析相關成本和成本動因

各項成本在發生時，已經由單位會計進行歸類整理并登記在賬本。具體將成本簡單分為固定成本和變動成本。固定成本：醫院人員工資、固定資產折舊、固定資產維修費等。變動成本：總務材料、設備材料、微機耗材、氧氣成本、血費、洗滌費等。運用作業成本法，就要找出與各項作業相關的資源成本。例如醫院的檢驗科室，其成本作業可以分為醫務勞務作業、能源支出作業及醫療設備的折舊及維護費用。還可以通過分析某一職工在不同作業上的工作時間來計算該職工的工資如何分配到不同的作業上。

●根據相同性質的成本動因將相關的成本入庫

作業成本動因選定以后，就可以按照相同性質的成本動因將相關的成本歸集起來。每個成本庫可以歸集為人工工資、材料費用、固定資產的折舊及維修費用等。例如某科室的人員工資、福利、工具損耗、所用材料等。有幾個成本動因就建幾個成本庫，最后根據不同的成本庫按一定的分配標準分配。

四、結語

作業成本法比傳統成本法更準確更可靠，它有效的提高了醫院成本管理的水平。在現代化的市場經濟中，醫院應該在成本管理中有效的運用作業成本法進行成本核算管理，提高成本管理的效果和水平，實現從源頭到各個細節的成本細化管理，不斷降低醫院各項經營的成本費用，提高市場競爭力，增加社會效益。

參考文獻：

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