公交成本規(guī)制在上海巴士公交集團(tuán)之實(shí)踐

鄒國強(qiáng)

本文從上海巴士公交集團(tuán)（以下簡(jiǎn)稱巴士公交集團(tuán)）角度出發(fā)，結(jié)合筆者的親身實(shí)踐，談?wù)剬?duì)公交成本規(guī)制的認(rèn)識(shí)、效果和建議。

一、公交成本規(guī)制的必要性

（一）成本規(guī)制是成本管理精細(xì)化的要求

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本核算只注重對(duì)財(cái)務(wù)成本的核算，缺少對(duì)管理成本的核算，難以起到為企業(yè)決策提供充分、詳細(xì)信息的作用。

傳統(tǒng)的粗放型成本管理方法已經(jīng)不能滿足日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)需要，企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位，始終保持自身的優(yōu)勢(shì)，必須從深度和廣度上重新思考成本管理方法，所以說精細(xì)化成本管理就是企業(yè)面對(duì)新的挑戰(zhàn)摸索出來的一條新途徑。

（二）成本規(guī)制是現(xiàn)代企業(yè)對(duì)自身管理的要求

現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)成本管理，以最少的成本取得更大的效益，使資源利用效率最高，要從單純的事后反映轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑暗念A(yù)測(cè)、事中的控制和事后的分析，從只計(jì)量、反映和控制轉(zhuǎn)變?yōu)榧訌?qiáng)各項(xiàng)成本和市場(chǎng)成本的控制，是全過程、全方位、全員的成本管理。因此，公交成本規(guī)制是企業(yè)自身管理的要求，是自身生存與發(fā)展的必然選擇。

二、巴士公交集團(tuán)開展成本規(guī)制要點(diǎn)

（一）緊緊圍繞一個(gè)中心——陽光成本，誠信經(jīng)營

從歷史狀況看，公交企業(yè)由于種種原因，存在核算方法、統(tǒng)計(jì)口徑等不一致現(xiàn)象。成本規(guī)制是公交企業(yè)建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度體系不可分割的重要組成部分，巴士公交集團(tuán)緊緊圍繞陽光成本和誠信經(jīng)營這個(gè)中心，領(lǐng)導(dǎo)重視、全員參與、責(zé)任到人，通過統(tǒng)一數(shù)據(jù)流程和落實(shí)歸口部門、統(tǒng)一核算口徑和核算方法、統(tǒng)一財(cái)務(wù)軟件和分析預(yù)警，把工作做實(shí)、做細(xì)、做好。

（二）切實(shí)做到兩個(gè)結(jié)合——成本規(guī)制與全面預(yù)算緊密結(jié)合、與績(jī)效考核緊密結(jié)合

公交成本規(guī)制和全面預(yù)算管理工作是整個(gè)“過程管理”中密不可分的兩個(gè)重要組成部分，相輔相成、互相促進(jìn)。預(yù)算管理主要是“事前規(guī)劃”，成本規(guī)制反映了“事中控制”，兩者相結(jié)合則體現(xiàn)了“事后分析”。將兩者緊密結(jié)合，才能不斷提高公交單位的管理水平，形成預(yù)算、核算和決算良性循環(huán)、互動(dòng)前行。成本規(guī)制與績(jī)效考核緊密結(jié)合，使這兩項(xiàng)工作做得更扎實(shí)、更細(xì)致，為公交企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營決策提供充分、全面、科學(xué)的依據(jù)。

（三）抓好三個(gè)環(huán)節(jié)——收集正確數(shù)據(jù)、準(zhǔn)確處理數(shù)據(jù)、信息集成共享

“收集正確數(shù)據(jù)、準(zhǔn)確處理數(shù)據(jù)”這兩個(gè)環(huán)節(jié)至關(guān)重要。客觀真實(shí)的公交收入成本費(fèi)用來自兩方面的工作，一是各歸口管理部門收集、統(tǒng)計(jì)、匯總成本數(shù)據(jù)的正確性，二是通過統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目和核算方法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)確性。因此，認(rèn)真抓好“收集正確數(shù)據(jù)、準(zhǔn)確處理數(shù)據(jù)”這兩個(gè)環(huán)節(jié)是做好成本規(guī)制工作的基礎(chǔ)。

“信息集成共享”主要是指利用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)，在數(shù)據(jù)收集、統(tǒng)計(jì)、匯總、分析上，做到統(tǒng)一口徑、避免重復(fù)勞動(dòng)。因此，抓好這個(gè)環(huán)節(jié)的工作是公交企業(yè)陽光成本、誠信經(jīng)營的努力和成果得到全面體現(xiàn)的重要保證。

（四）明確落實(shí)四個(gè)保障——制度保障、組織保障、人員保障和技術(shù)保障

1.制度保障。這是指推進(jìn)公交成本規(guī)制需要制度建設(shè)作為指導(dǎo)。根據(jù)成本規(guī)制的“管理辦法”，制訂了巴士公交集團(tuán)成本規(guī)制的“管理辦法”“統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目和核算辦法”，通過制度強(qiáng)調(diào)工作目標(biāo)、提出工作流程、明確核算方法。

2.組織保障。成立成本規(guī)制和預(yù)算工作聯(lián)合領(lǐng)導(dǎo)小組，由公司總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師和各相關(guān)職能部門負(fù)責(zé)人組成，下設(shè)成本規(guī)制工作小組，指導(dǎo)下屬公交企業(yè)開展成本規(guī)制工作，制定可行的成本規(guī)制有關(guān)事項(xiàng)處理口徑。工作小組下設(shè)公交成本規(guī)制工作辦公室作為日常工作機(jī)構(gòu)，參與成本規(guī)制日常工作。

3.人員保障。公交成本規(guī)制是系統(tǒng)工程，需要各歸口管理部門全員參與，各公交單位通過加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，協(xié)調(diào)統(tǒng)籌各部門做好相關(guān)工作，在人員配備上保證專崗專人，尤其是要支持財(cái)務(wù)部門新增成本規(guī)制專門崗位，通過組織好業(yè)務(wù)培訓(xùn)、統(tǒng)計(jì)培訓(xùn)、專業(yè)崗位培訓(xùn)等多種形式的培訓(xùn)工作，落實(shí)好公交成本規(guī)制的人員保障。

4.技術(shù)保障。通過與財(cái)務(wù)軟件公司合作，系統(tǒng)開發(fā)全面提升財(cái)務(wù)軟件信息集成共享和數(shù)據(jù)規(guī)范處理的能力，借助計(jì)算機(jī)技術(shù)處理大量煩瑣的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)加工、分析及人工無法做到的基礎(chǔ)性管理工作。

三、成本規(guī)制工作取得的主要實(shí)效

（一）員工思想觀念得到改善

通過成本規(guī)制工作的“三全性”——全員、全面、全過程，使企業(yè)上下樹立成本規(guī)制意識(shí)、核算意識(shí)。促使公司全體管理人員領(lǐng)會(huì)“成本規(guī)制”的精神實(shí)質(zhì)，教給了他們一套貼近實(shí)際、行之有效的方法，使成本規(guī)制的各項(xiàng)具體工作真正落到實(shí)處。這是開展成本規(guī)制工作以來的一個(gè)顯著進(jìn)步。

（二）財(cái)務(wù)管理水平得到提高

1.細(xì)化了會(huì)計(jì)核算方式，實(shí)現(xiàn)了動(dòng)態(tài)反映財(cái)務(wù)管理信息。從常規(guī)的成本核算轉(zhuǎn)變?yōu)槿轿怀杀疽?guī)制；從市場(chǎng)化運(yùn)作轉(zhuǎn)變?yōu)楣嫘耘c市場(chǎng)化運(yùn)作相結(jié)合；從傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本核算細(xì)化至線路、車輛。對(duì)各條線路的經(jīng)營狀況實(shí)現(xiàn)了更為準(zhǔn)確與清晰把握。

2.科學(xué)地量化了績(jī)效考核指標(biāo)，提高了成本規(guī)制工作的質(zhì)量。根據(jù)實(shí)際情況，有針對(duì)性地對(duì)運(yùn)能作了調(diào)整安排，并牢牢控制好各項(xiàng)費(fèi)用的使用，通過科學(xué)的量化指標(biāo)為依據(jù)的績(jī)效考核，提高了公交成本規(guī)制工作的質(zhì)量。

3.實(shí)現(xiàn)了三個(gè)統(tǒng)一，為政府公交優(yōu)先政策提供可靠的依據(jù)。數(shù)據(jù)流程和歸口部門統(tǒng)一、核算口徑和核算方法的統(tǒng)一、財(cái)務(wù)軟件和分析預(yù)警統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)了進(jìn)一步合理界定公交單位各項(xiàng)成本標(biāo)準(zhǔn)、進(jìn)一步規(guī)范公交單位收入成本核算和預(yù)算體系。

（三）企業(yè)整體管理水平得到提高

1.完善了過程管理與結(jié)果管理之間的關(guān)系。公交成本規(guī)制是過程管理的方式，通過實(shí)現(xiàn)經(jīng)營過程中的各項(xiàng)指標(biāo)來實(shí)現(xiàn)各公交單位的經(jīng)營目標(biāo)。“收集正確數(shù)據(jù)、準(zhǔn)確處理數(shù)據(jù)”就是過程管理在實(shí)際工作中的體現(xiàn)，通過實(shí)施成本規(guī)制，實(shí)現(xiàn)了結(jié)果管理向過程管理的轉(zhuǎn)變。

2.完善了服務(wù)供應(yīng)和成本控制的關(guān)系。服務(wù)供應(yīng)與成本控制是一對(duì)矛盾體，合理評(píng)估車況車貌和服務(wù)質(zhì)量的各種可行性方案，綜合平衡改善公交車況車貌、提高公交服務(wù)質(zhì)量和控制公交成本費(fèi)用之間的關(guān)系，做到支出最小化、效益最大化，從而保證了服務(wù)供應(yīng)和控制成本費(fèi)用的雙豐收。

3.完善了營收變動(dòng)和成本控制之間的關(guān)系。公交企業(yè)在營收與成本之間的變動(dòng)關(guān)系并不僅僅是單一的同增同減的同向變動(dòng)關(guān)系，也可能存在一增一減的反向變動(dòng)關(guān)系。反映到具體工作中，各公交企業(yè)應(yīng)繼續(xù)挖潛、根據(jù)軌道交通對(duì)公交客流的影響，合理安排運(yùn)能，動(dòng)態(tài)地跟蹤營收變動(dòng)對(duì)成本費(fèi)用的影響。

四、對(duì)成本規(guī)制工作的思考與建議

筆者認(rèn)為，在成本規(guī)制約束指標(biāo)實(shí)踐過程中，職工收入、修理費(fèi)、事故費(fèi)和稅收籌劃等方面應(yīng)不斷完善。

（一）應(yīng)普遍提高公交企業(yè)職工收入水平

公交行業(yè)普遍存在職工年齡結(jié)構(gòu)老化、健康狀況堪憂等現(xiàn)象，勞動(dòng)力緊缺給公交運(yùn)營和服務(wù)質(zhì)量帶來了重大影響。目前，一線駕駛員年平均收入遠(yuǎn)低于北京公交駕駛員和地鐵駕駛員水平，全部員工年平均收入僅是交通行業(yè)平均的0.8倍。

鑒于目前成本規(guī)制只簡(jiǎn)單規(guī)定不低于上海上年度職工平均工資水平，為解決公交駕駛員隊(duì)伍青黃不接的問題，建議加大力度普遍提高公交企業(yè)職工收入水平，尤其是公交一線駕駛員的收入水平。

（二）完善和細(xì)分保養(yǎng)修理費(fèi)成本規(guī)制標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)公交協(xié)會(huì)提供的2016年度千公里保養(yǎng)修理材料費(fèi)，全行業(yè)平均數(shù)均超規(guī)制標(biāo)準(zhǔn)。隨著近幾年來公交車型的變化，千公里保養(yǎng)修理費(fèi)的實(shí)際支出與成本規(guī)制指標(biāo)比差異越來越大。建議完善分車型、分年限的千公里保養(yǎng)修理材料費(fèi)成本規(guī)制標(biāo)準(zhǔn)。

（三）調(diào)整部分費(fèi)用類標(biāo)準(zhǔn)范圍

考慮到車間經(jīng)費(fèi)的高低與路線營運(yùn)公里的多少?zèng)]有直接的對(duì)應(yīng)關(guān)系，建議將目前的車間經(jīng)費(fèi)在保養(yǎng)修理費(fèi)中核算，改為在車隊(duì)經(jīng)費(fèi)、管理費(fèi)用及營運(yùn)業(yè)務(wù)費(fèi)合并規(guī)制。

（四）事故損失費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)根據(jù)實(shí)際適時(shí)調(diào)整

根據(jù)公交協(xié)會(huì)提供的2016年度千公里行車事故損失費(fèi)，全行業(yè)平均數(shù)已經(jīng)遠(yuǎn)超規(guī)制標(biāo)準(zhǔn)。主要原因是：物價(jià)指數(shù)上漲、醫(yī)療費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高、交通事故賠償標(biāo)準(zhǔn)年均增長近10%。另外，市區(qū)公交營運(yùn)里程較短且道路營運(yùn)情況復(fù)雜，事故頻率相對(duì)較高。建議事故損失費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)根據(jù)實(shí)際適時(shí)調(diào)整。

（五）通過稅務(wù)籌劃合法合理選擇納稅方式

公交企業(yè)目前采用增值稅簡(jiǎn)易征收（稅率為3%），而公交部分成本費(fèi)用及車輛投資等享有政府補(bǔ)貼，若享有補(bǔ)貼的增值稅發(fā)票能夠抵扣，則采用一般納稅人征收的方式，稅金成本較低；若享有補(bǔ)貼的增值稅發(fā)票不能抵扣，則采用簡(jiǎn)易征收的方式，稅金成本較低。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)享有補(bǔ)貼的增值稅發(fā)票能否抵扣說法不一，因此建議政府相關(guān)部門應(yīng)明確征收方法。

（作者單位為上海久事<集團(tuán)>有限公司財(cái)務(wù)管理部）