研發經費在各部門統計的差異性探討

陳亦泛

摘 要 本文通過分析科技部門、統計部門、稅務部門對研發經費核算的差異性和數據特點，并以溫州為例探討如何提高地區的R&D占比。

關鍵詞 R&D 統計 研發費用

R&D是Research and Development縮寫，翻譯成中文就是研究與試驗發展，簡稱研發。它包括基礎研究、應用研究、試驗發展三類活動。

基礎研究與應用研究，又稱科學研究，研究的對象屬于理論范疇，具有創造新理論和新知識的特點，為解決某些問題提供科學依據。一般高校、科研院所等才有這類活動，或有的大企業開展一些前瞻性的技術儲備。

試驗發展則是在前兩者研究的基礎上探討，以開辟新的應用，或以改進為目的。具體地說，試驗發展就是為了提供新材料、新產品和裝置、新工藝、新系統和新服務，或對已有的上述各項進行實質性的改進。一般企業開展此類活動居多。

目前對研發費用統計核算的主要政府部門是科技部門、統計部門、稅務部門。這三個部門對研發費用的統計既相互聯系又有一定差異性。現對研發費用在這三個部門統計的差異性進行分析，并以溫州為例探討如何提高地區的R&D占比。

一、科技、統計、稅務部門對研發活動的定義

科技、統計、稅務部門對研發活動的定義是一致的，都是指為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。

二、科技、統計、稅務三個部門研發費用統計差異產生的原因

（一）渠道來源、范圍差異和確認手段差異

第一，科技部門。研發費用數據通過企業或科研院所申報項目或評選時的審計報告等途徑獲得，以及通過日常績效、日常統計獲得；一般我們稱其為研發費用。因為科技部門平時直接面向項目承擔單位的具體項目、具體人員，所以獲得的研發費用數據一手性強、貼合實際研發活動，但跟財務做賬科目可能有一定差異性。

第二，統計部門。按統計法進行統計活動，企業或科研院所按照定義填寫107表進行統計，在表格中設計了一系列邏輯和平衡關系，企業或科研院所自行填報后再通過統計局設置的過錄表公式，采取計算機排除掉系統認為的非研發費用。最后出來的數據即我們通常說的R&D經費。一般提供數據的都是單位財務人員，受限于部分企業管理制度，本身研發部門的研發費用就漏報多，再加上統計部門很難再次跟研發部門進行驗證，所以該數據被漏報或因為不符合特定格式要求被機械性公式錯誤核減多。

第三，稅務部門。加計扣除只針對有意愿想享受所得稅減免的居民企業（企業、事業、社會團體），屬于一種優惠政策，采取類似科技部門申報項目形式，如企業不想享受則反映不出來該部分費用。針對加計扣除費用，稅務除在定義基礎上還要進一步細分和確認哪些具體的明細費用可以計入；對要享受加計扣除研發費用設置了備案條件、輔助賬和匯算清繳確認等要求。由于本身是一種申報制下的稅收優惠政策，對做賬科目要求高，有申報門檻，所以該數據精準度高，但受限于部分企業不想享受或達不到申報條件而沒申請等原因，統計的研發費用范圍相對較小。

（二）統計口徑差異

科技、統計、稅務三個部門統計研發費用口徑的差異也有不同，如科技部門高企統計研發費用時委托外部開發費用就按80%計算；統計部門委托外部研發費用則是不算，研發費用中的其他費用科技部門高企統計不超過20%都可以算研發費用；稅務部門則是不超過10%才可以算入。

三、造成溫州市R&D占比偏低原因

排除掉產業構成因素、企業規模等短期內無法改變的因素外，筆者認為有以下幾個方面的人為原因也造成R&D經費占比偏低。

（一）會計專業水平不夠

溫州民營企業多，小企業多，家族企業多，這三多特性導致溫州企業賬外聘會計代賬多，用專業知識不高的朋友做會計多。而要在賬面上反映出研發經費科目無形中增加會計很多工作量，也需要一定專業知識，所以很多企業寧可選擇不單獨列出研發經費，年底統計時零申報或隨意報個數字（基于怕復核或麻煩相對來說，這個數字也是偏小為主）。

（二）企業對申報統計數據的隨意性

每年R&D統計歸屬于統計局負責，但是對于相關研發經費的獎勵政策又隸屬于不同的管理部門，導致對于研發經費的相關獎勵政策統計出來的研發經費往往是跟統計局統計出來的數據脫鉤、互不相關的。這也導致創新政策落實非常好，但是統計數據上不來。

（三）政策宣傳不到位

研發經費的統計對于企業來說是研發部門和財務部門、人事部門合作的產物。并且研發活動表相對來說非常專業而且有一系列的過錄表公式要審核通過，但是平時統計部門年終培訓基本針對的是整套年度報表，導致相關統計人員（會計人員）沒有深入理解研發活動表的填寫，再加上也不具備統籌各方部門的能力，最后導致培訓效果打折扣。比如每年企業填寫的研發經費經過過錄表公式一算，基本會大幅度地因被判斷會研發活動而被扣減。

四、對策和建議

真實準確地統計R&D經費是一項系統工程，多部門要聯動形成對R&D經費統計工作的組合拳效應。

第一，科技部門完善項目立項形式，除重大專項外，另外還可以有針對性地設立企業自籌經費項目。這樣可以把不同層次的項目一網打盡，方便掌握全市科技項目情況，也有利于使研發費用的概念深入普通企業。通過加強重點項目中期檢查及驗收等手段提高企業上報R&D經費的積極性。

第二，稅務部門通過研發經費加計扣除等政策的宣講、對會計人員業務的培訓等手段，使企業充分認識到研發費用的投入不但是一項利國更是一項利己的好事，把對R&D經費的做賬作為企業會計從業人員繼續教育的一項重要課程。

（作者單位為溫州市科學技術情報研究所）