淺談中小企業成本核算管理方法

汪雯

[摘要]隨著供給側結構性改革的日益深化，“三去一補”已經成為各行各業發展的方向與取得競爭優勢的基礎。而其中降成本對中小企業的內部職能優化，尤其成本核算提出了更高的要求。在網絡化與分享化新時代背景下，如何把握中小企業成本核算存在的問題及重難點，進而提出有效的管理方法顯得尤為重要。為此，文章在對中小企業界定、成本核算概念闡釋基礎上，著重在現代企業成本管理下從問題、優勢和重點三個角度總結了成本核算在新形勢下的核算現狀，并從監管、監測等角度提出了具體管理方法。期望文章結論對中小企業提升成本核算水平有所啟示。

[關鍵詞]中小企業；成本核算；核算重點

[DOI]1013939/jcnkizgsc201810085

現代企業成本管理主要面臨兩大機遇與挑戰：一是互聯網發展迅速，它不僅改變了企業管理方式，更改變了企業核算手段和成本結構；二是我國政策背景，十九大再次強調深化供給側結構性改革，優化企業內部職能，其中降成本是重要環節。近期，人工智能的迅速發展使得企業成本結構開始劇烈變化，人工成本逐漸下降，由原來占比50%縮減為當下占比10%。再結合營改增重大稅制改革的推動，固定資產可以稅前抵扣，致使眾多企業固定資產成本逐漸增加。20世紀70年代人工成本是間接費用的2倍，而目前卻縮減為20%～25%。以上均說明企業成本結構隨著時代變化而發生顛覆性改變，成本核算也隨之時代變化由傳統模式轉變為現代管理模式。但在智能化發展、網絡化影響及信息化普及下，如何抓住成本核算重點及優勢，如何應對時代帶來的挑戰則成為企業，尤其中小企業實現持續發展的關鍵。

1中小企業成本核算概述

中小企業界定一直是理論與實踐不統一的區域，按照2011年國家標準，小于1000人的工業、交通運輸業企業為中小企業，小于300人的批發、零售業企業作為中小企業。成本起源于美國，其范圍包含了企業開展各類活動而失去的價值，而這些活動有的是為了經營而發生的管理、銷售等費用，有的是取得了資產。因此，成本核算就是以這些活動類型為對象進行費用歸集與分配。中小企業的成本核算的主要目標是通過成本歸集，實現成本控制和壓縮，獲得最大企業效益和競爭優勢。在現代成本核算管理模式下，成本核算呈現出了四大特征：一是個性化，成本核算有三個階段，分別是規范化、精細化和個性化，而新時代下成本核算更突出市場導向，而不再是生產導向，這尤其體現于中小制造型企業中，通過消費者的多元化需求進行市場細分，進而采用不同的生產方式和銷售方式；二是固定資產成本在總成本中的占比逐漸加大，人工智能發展使得人工成本占比縮小，取而代之的是機器設備；三是無形資產成本上升，原來企業遵從“人多力量大”，而現代管理模式下企業更注重人才集聚、商業信譽和技術優勢；四是直接材料占比逐漸降低，由原來占比80%降為現在25%左右，這在一定程度上說明成本核算中軟性成本（如人才引進成本）開始發揮主導作用。

2中小企業成本核算現狀

（1）中小企業成本核算存在的問題。

中小企業成本核算管理存在的問題主要體現為三方面：一是由于中小企業財務體系不健全，導致網絡化監測與信息獲取手段受限，尤其難以實現財會分離，而這一問題為成本信息準確性、真實性帶來了極大風險；二是成本費用控制制度不健全，成本計劃和成本分析難以為財務決策提供可靠依據，尤其體現于針對中小企業在競爭環境中不同情境下采用不同成本核算方法方面；三是成本核算人員的成本理念和風險意識，由于中小企業職能界定不清晰導致成本核算管理人員越權、跨職能操作等屢見不鮮，為此為企業帶來了沉沒成本。

（2）新時代下中小企業成本核算的優勢。

首先，中小企業成本核算優勢在于新時代下的職能轉變，由傳統以財務會計為代表的成本核算模式轉變為以管理會計和財務會計協同下的成本核算模式。在傳統成本核算下，存貨并未計入成本核算中，重點關注貨幣計量和財務指標，例如勞動成本，而忽略了非貨幣計量的非財務指標。因此，新時代下成本核算，尤其是具有職能轉變靈活性的中小企業具有更強的優勢。其次，在激烈競爭環境下，中小企業的傳統成本核算更關注短期目標與短期利益，而現代成本管理方法更強調長期目標的重要性，例如市場環境中競爭對手數量或競爭產品的同質性程度。最后，中小企業由于沒有健全的財務體系，無法全面實現預算、決算、財務分析、財務預測等一系列活動的銜接，因此成本核算需要承擔更多財務控制、財務計劃職能，以企業戰略為導向，實現企業經營連續化和一體化，服務于企業預算編制與反饋。

（3）中小企業成本核算的重點。

中小企業由于其核算手段、方法、體系等不健全，致使其成本核算管理重點有所差異。首先，核算管理方法要注重分類歸集，當下信息碎片化時代，大批量、單品種和大規模生產逐漸不適用，取而代之的是個性化、小批量的生產方式，因此適當重視成本管理的分批方法，改善以往的品種法和分步法。其次，新時代下人工成本在降低，無形成本和固定設備成本在增加，因此傳統的工時分配逐漸不適用于知識經濟時代，而作業成本法更能體現時代發展脈絡，例如以人力成本、研發成本和無形成本分攤為典型的成本管理方法。

3中小企業成本核算管理方法

（1）構建成本核算管理新體制。

在新時代下，成本核算管理新體制主要體現于兩方面。首先，構建成本費用控制機制，構建成本核算部門、管理部門及其他相關利益者間的成本信息聯動監管機制，以項目或者作業類型為主線，以成本控制和企業戰略為導向，突出企業中成本數據實時監管與信息對接。一是成本計劃實時更新，例如成本控制方案、措施，滾動計劃、彈性計劃中的成本核算管理方法；二是成本分析注重成本結構安排，例如制造中小企業注重固定資產設備，高新行業中小企業注重科技人才成本，以及供給側結構性改革下的產能消耗和產品質量標準。以上成本核算與控制機制均與動態數據量化實時調整、監管、反饋密不可分。其次，以作業成本系統作為信息支撐，設置成本預算、執行和反饋預警機制，指導中小企業實時處理成本風險、控制成本超額。以經濟審計為切入手段，對成本核算人員和管理人員進行成本控制效能評價，成本控制在預算范圍內予以獎勵，成本超額予以懲罰，根據超額情況進行經濟與紀律處分。同時，中小企業必須嚴格控制成本預算部門，防止預算與成本核算“暗箱操作”，導致預算標準下的成本控制沒有實效。

（2）強化成本核算管理方法選擇。

成本核算管理方法選擇主要體現于成本對象歸集和成本方法選擇兩方面。首先，根據不同的企業區域、企業特點及核算對象采用不同的核算方法。一是合理保存成本原始憑證，確保成本核算有跡可循、有據可依；二是中小企業可以委托會計機構進行代理記賬，確保成本核算管理方法的科學性、真實性和可靠性。其次，中小企業的成本核算管理方法主要有三種，分別是資源消耗、作業成本和制造成本。其中資源消耗核算重在強調企業資源配置效率，企業一切經營活動產生的資源消耗均在企業成本核算范疇，這也決定了該方法的復雜性，其通過成本核算將資源消耗量化。作業成本法是目前中小企業廣為采用的一種核算方法，其核算重點為企業作業，將企業經營鏈條中銷售、生產、采購等各環節作業均納入成本核算范疇，它更能適應當下信息化時代及時地反映成本信息，該方法適用于自動化程度較高的中小企業。制造成本法是一種傳統的成本核算方法，其強調產品，認為產品生產是成本產生的核心環節，該方法適用于生產制造業的中小企業。

4結論

在信息化時代與供給側結構性改革背景下，成本控制和管理逐漸成為取得持續發展和競爭優勢的重要途徑。而如何實現成本核算與網絡化相結合則是當下中小企業發展的癥結所在。文章從問題、優勢和重點三方面闡釋中小企業成本核算管理的現狀，并從構建體制和方法選擇兩方面提出成本核算管理的具體策略。但本文并未結合具體中小企業成本案例進行闡釋或者進行追蹤研究，建議后續可以以多案例、縱向調研等形式深入探討中小企業成本核算管理方法問題。

參考文獻：

鐘勇光淺談中小企業成本核算管理方法[J].財會學習，2016（23）：110-111