事業單位會計集中核算內控風險研究與防范

謝仁強

摘要：隨著我國國庫集中支付制度改革的推進及行政事業單位內部控制規范的出臺，許多單位都成立了會計集中核算中心（以下簡稱核算中心），核算中心在提高核算及時性、加強內部會計控制監督、防范資金支付風險方面發揮出了明顯的優勢，但在集中核算實際執行過程中，仍然存在著會計法律主體不明確、核算人員緊張、財務資產脫節等問題，本文主要從事業單位集中核算財務存在的風險入手，著重研究內部控制風險點，提出加強財務集中核算的措施和建議。

關鍵詞：集中核算；內部控制；風險點

事業單位會計集中核算是指事業單位成立會計核算中心，在資金所有權、使用權、財務自主權不變的前提下取消同級事業單位的會計機構和會計崗位，以會計核算中心為單位集中辦理會計核算工作和實行會計監督，負責對轄區內本級所有預算單位進行財務核算、審批、監督工作，每個預算單位指派報賬員，按時向核算中心提供報銷憑證，支付合同、預算等資料，由核算中心進行財務核算并支付款項，申報納稅等。

一、事業單位會計集中核算應予關注的內部控制風險點

（一）會計集中核算主體責任不明確

我國《會計法》規定，獨立法人單位應該設置會計機構及配備財務人員，并對本單位經濟活動進行獨立的財務核算。而目前我國核算中心的設置對預算單位會計人員工作的獨立性、權威性提出了質疑，與《會計法》相違背，當預算單位出現財經違紀違法行為時，核算中心與預算單位勢必相互推諉扯皮，難以明確誰是誰非，責任大小難以界定，無法準確界定核算中心與預算單位之間的責任。

（二）會計人員力量有限，存在監督不力的風險

事業單位由于人員編制限制，往往一名會計人員承擔一家甚至幾家預算單位單位財務核算工作，且工作地點與預算單位分離，造成無法真正了解掌握預算單位業務的情況。同時，會計人員也無法掌握事業單位支出的真實目的，僅僅停留在對發票金額、簽名的審批監督層面，無法對支付的可行性、使用效率進行事前監督，無法充分發揮監督的作用。

（三）政府采購過程存在內部控制風險

核算中心對于預算單位的采購行為監督滯后，一些單位不按程序申報、無預算采購、擅自增加自行采購范圍，經常出現單位已經自行采購完成，在報銷結算時才被審核出來需要通過政府采購方式，而實際業務已辦理，造成違規風險。

（四） POS機使用和管理方面存在風險

POS機一筆業務需要兩人同時操作，各服務單位資金量大，支出筆數頻繁，核算中心人員不足，實際操作中存在POS機還款人與密碼輸入仍為同一人的情況，不符合內部不相容崗位分離控制的原則。

（五） U盾操作使用和管理方面存在風險

由于核算中心人員相對較少，且因工作需要會經常進行崗位變動，一些銀行變更手續又比較繁瑣，因此極易造成操作權限未分離、復核人與銀行預留人員不符、U盾實際復核人與保管人不一致等情況的發生。

POS機從銀行管理體制方面也存在著弊端，例如，POS機設備升級后，每筆POS機還款業務，需要單位卡和個人卡同時使用才能辦理，而單位卡不僅具有對公支付功能，同時還具有個人信用卡消費功能，單位卡不是以單位名稱命名，而是以單位財務負責人的個人姓名命名，對賬、使用都等同于個人信用卡，從內控角度看，存在著對公、對私職責不清的弊端，大大加大了單位卡的保管、使用、密碼設置的內部監督的難度。

二、會計集中核算內部控制風險點的防控措施

（一）提高認識，強化監督

核算中心需要認真找到內控風險的具體原因，對財務人員加強警示教育，提高思想認識，共同采取有效措施，積極整改落實，切實加強對資金的安全管理。

（二）網銀支付逐步替代POS機支付，減少風險，提高效率

核算中心通過網銀支付以及將來可采用的銀企直連支付可以有效規避POS機支付風險，提高支付效率。

（三）建立健全政府采購溝通與過程管理監督機制

1.建議主管部門舉辦針對集中核算會計人員的政府采購知識培訓。

2.建立采購前預先溝通協商機制，采購前，預算單位的報賬人員提前與核算會計溝通，核對預算及政府采購形式后再辦理相關采購手續。

（四）進一步加強U盾保管與使用

根據內控風險點，對所有U盾數量，U盾使用情況進行全面清理，做到該變更的變更姓名，該注銷的注銷，該停用的停用，并編制網銀U盾保管情況表，做到一一對應。

對于操作權限未分離的情況，建議通過完善財務系統，即同一人對于同一筆支付業務，不能既有錄入權限又有復核權限。

（五）進一步修改完善制度

會計集中核算改革是在新《會計法》下發之后出現的新生事物，因而《會計法》在制定時未能涉及到會計集中核算問題。財政部門應結合當前實際修訂或出臺相關的規章制度，就會計集中核算制度的合法性給予肯定，使會計集中核算做到有法可依、充分發揮會計監督職能、規范會計行為，促進行政事業單位財務工作健康發展，保障會計核算制度規范運行。

三、小結

通過分析事業單位會計核算中心內部控制的風險防控點，找到內部控制薄弱環節，加強關鍵環節的風險控制，建立健全內控監督體系，有利于保證所服務單位資金的安全與完整；有利于加強會計核算與監督；有利于健全核算中心內部約束機制；有利于核算中心接受公開監督和做好優質服務。

參考文獻：

[1]丁慧.行政事業單位財務風險防范策略探討[J].現代經濟信息，2017（13）：233.

[2]劉曉杰.行政事業單位會計集中核算存在的問題及對策[J].時代金融，2013（36）：17.

（作者單位：中國氣象局資產管理事務中心）