小型微利企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊納稅籌劃

（安徽郵電職業(yè)技術(shù)學院 安徽 合肥 230031）

2014.10.20日，國家頒布了《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2014]75，簡稱“75號文”），通知明確對專項設備，生物類醫(yī)藥品，運輸用機械設備，計算機以及通信，儀器儀表行業(yè)，信息傳輸?shù)?大類，于2014.1.1日后買入的機器設備儀表等，均適用加速折舊政策。對隸屬這6個行業(yè)的小型微利企業(yè)（下文簡稱小微企業(yè)）不超過100萬元的購置新型固定資產(chǎn)費用，不屬于這6類的其他行業(yè)企業(yè)研發(fā)費不超過100萬元的，以及所有類型企業(yè)的小額固定資產(chǎn)投資都被許可在計算應納稅所得額之前予以扣除。文章通過分析固定資產(chǎn)加速折舊政策對小微企業(yè)的切實效果，以期達到提示小微企業(yè)運用該優(yōu)惠政策時應注意問題的目的。

1.固定資產(chǎn)加速折舊相關(guān)政策

《企業(yè)所得稅法》中明確了，如果因為技術(shù)革新等的因素，企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)，確實需要加速提折舊的，可按規(guī)減少折舊的年限，或是加速計提。具體有，雙倍余額遞減,年數(shù)總和法。而縮短的年限，最高不得超過所規(guī)定最低折舊年限的百分之四十。

《國家稅務總局關(guān)于加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2009]81號）補充內(nèi)容，企業(yè)若采購的屬于二手設備，它的最高折舊期限不得超過（最低期限-已使用過年份）*40%。75號文對上述政策進行了補充和完善：（1）屬于上述列出的六大類的小微企業(yè)，自2014.1.1日新增固定資產(chǎn)，既用于研發(fā)也用于從事生產(chǎn)的，如果價格低于100萬，可以一次性歸入當期的成本費用；超過100萬元的，準許加速計提折舊；（2）針對全行業(yè)的小微企業(yè)，必需是專門用于研究開發(fā)用的儀表、設備、機器，可以享受上述優(yōu)惠政策，也就是低于100萬的抵扣；超過100萬的，加速提折舊；（3）針對所有類型的小微企業(yè)所持有的儀表、設備、機器，如果其單價低于5000元，包含5000，準許一次歸入當期成本費用，予以抵扣。

我們知道，企業(yè)所持有的儀表、設備、機器等資產(chǎn)在它整個使用壽命周期內(nèi)，可以抵扣的折舊總價值是恒定的。依據(jù)稅法的規(guī)定，可以加速提取折舊，就是想讓企業(yè)在固定資產(chǎn)生命周期的前期，少交稅，后面再多交稅，是一種變相的政府補貼。但是前提是要有足夠的稅前利潤，才能真正享受到這重優(yōu)惠。但是，對于目前大多數(shù)小型微利企業(yè)來說，它們每年的稅前利潤數(shù)額并不大，這樣的優(yōu)惠政策是否能產(chǎn)生實質(zhì)性的效果值得懷疑。

2.選擇使用利好政策時的要素

2.1 稅率優(yōu)惠政策梳理

根據(jù)所得稅法規(guī)定，如果一個企業(yè)，年應納稅所得額低于30萬，那么它可以算作小型微利企業(yè)，所得稅率按20%的優(yōu)惠稅率征收。在此基礎上，《財政部國家稅務總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅[2014]34號）規(guī)定，從2014.1.1起，至2016.12.31止，企業(yè)的年應納稅所得額少于10萬的，在此基礎，所得額減半，按照20%稅率，繳納企業(yè)所得稅。（財稅[2015]34號）進一步規(guī)定，從2015.1.1起，至2017.12.31止，將減免門檻繼續(xù)降低，企業(yè)年應納稅所得，少于20萬元，即可適用所得額減半，同時適用20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。年應納稅所得額，如果在20到30萬，使用20%的稅率繳納。超過30萬，將不適用任何稅率優(yōu)惠。

2.2 對企業(yè)盈利前景進行預測

從以上分析可以看出，小型微利企業(yè)在2015-2017年期間交納所得稅時根據(jù)應納稅所得額對應著10%、20%、25%三種所得稅稅率。在目前稅法沒有進一步明確的稅收優(yōu)惠的情況下，只能假定在2017年以后期間，企業(yè)會面臨20%和25%二種所得稅稅率。由此可見，選擇的折舊方法不一樣，企業(yè)上繳的所得稅可能有差別。稅法明確規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方式不能任意變更，所以企業(yè)最好針對未來公司盈利前景合理預測，進而妥善選擇折舊方案。

2.3 案例分析

假設：某小微企業(yè)A在2015.1.1號，購買了一部機器E，目的是搞研發(fā)。單價是150萬元，凈殘值為0，折舊年限為5年。企業(yè)預計2015-2019年的稅前利潤（未抵扣設備A所提折舊）分別為40、50、60、65、70萬元。若企業(yè)采用直線法提折舊，則該企業(yè)2015年至2019年可抵扣的折舊金額都為30萬元，則應納稅所得額對應的是，2015年 10萬元，2016年 20萬，2017年 3萬，2018年 35萬元，2019年 40萬元，分別適用所得稅率 10%、10%、20%、25%、25%，相應的應納稅款為 1、2、6、8.75和 10萬元，合計是 27.75萬元。

如果企業(yè)享用利好政策，假設減少折舊年限，從5減至4年，仍采用直線法。那么，2015-2018年可抵扣的折舊金額均為37.5萬元，2019年金額為0。對應的應納稅所得額，2015年2.5萬元，2016年12.5萬元，2017年22.5萬元，年27.5萬元，2019年70萬元，分別適用所得稅率 10%、10%、20%、20%、25%，相應的應納所得稅額為 0.25、1.25、4.5、5.5、17.5萬元，合計應納稅額29萬元。不難驗證對于本案例企業(yè)，如果企業(yè)選擇進一步的“優(yōu)惠政策”，例如將折舊年限縮短至3年，合計應納稅額會更高。

當然，企業(yè)在實際中面臨的情形一定比本案例更為復雜，例如，還存在以后年度購入固定資產(chǎn)，或者稅前利潤金額不同等情況。但是，本案例足以表明，所謂的固定資產(chǎn)加速折舊“優(yōu)惠”政策，只對一些特定的企業(yè)成立，它取決于企業(yè)未來一段時間的盈利狀況。

3.小型微利企業(yè)的認定問題與固定資產(chǎn)加速折舊

小型微利企業(yè)認定標準是與企業(yè)是否屬于工業(yè)類、員工人數(shù)、資產(chǎn)總額息息相關(guān)的，因而，小微企業(yè)的認定與利好政策的適用十分相關(guān)。因為75號文把生物藥品等六行業(yè)的小型微利企業(yè)作為固定資產(chǎn)允許抵扣的前提條件，那么小型微利企業(yè)的認定是在享有固定資產(chǎn)一次性扣除之前還是之后就成為了一個關(guān)鍵的問題。假設，A公司固定資產(chǎn)價格在計算稅額前沒有抵扣，那么企業(yè)應納稅所得額是60萬元，高于30萬元，A不能被認定為小型微利企業(yè)，享受優(yōu)惠政策抵扣后，應納稅所得額降低到20萬元，符合小型微利企業(yè)認定，75號文對這種情況并沒有給出明確的解釋。

按照我們的理解，年度應納稅所得額少于、等于30萬，是依稅法給出的，稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)在考慮范圍，得出的所得額。那么，這使得原來不被確認為小型微利企業(yè)的，就可能被確認了。例如，某企業(yè)符合小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)規(guī)模二個條件，但是，在不考慮固定資產(chǎn)加速折舊政策的情況下，其2014年應納稅所得額是80萬針對這種情況，企業(yè)可以決定將計劃在以后年度投資的固定資產(chǎn)提前到2014年實施。假設固定資產(chǎn)投資額為75萬元，如果企業(yè)可以選擇按照75號文對固定資產(chǎn)折舊額一次性扣除，那么2014年，所得稅額0.5萬元。設想如果2014年企業(yè)沒有購置這臺固定資產(chǎn)，應納稅所得額高達20萬。固定資產(chǎn)加速折舊不但具有延遲納稅的作用，而且還可以幫助企業(yè)節(jié)稅（稅率由25%變?yōu)?0%）。由此可以看到，75號文只有針對達到一定盈利水平的小型企業(yè)，才能真正發(fā)揮鼓勵投資，促進經(jīng)濟發(fā)展的功效。

如果“年應納稅所得額小于30萬元或者等于30萬”的標準，是沒有使用75號文的利好政策之前的數(shù)額，A則無法執(zhí)行除固定資產(chǎn)加速折舊外的，其他稅收利好政策，（針對小型微利企業(yè)的）。案例中的公司，就無法享有與小型微利企業(yè)相關(guān)的規(guī)定，固定資產(chǎn)一次性扣除，所得稅減半的利好。

4.結(jié)論

對于賺了錢的企業(yè)，利用固定資產(chǎn)加速折舊的政策，主要目的是可以幫助企業(yè)延遲繳納稅收，如果還有稅率的優(yōu)惠，還可以減少一部分稅收。但是對于不盈利或者生存步履維艱的小微企業(yè)，這個政策可能發(fā)揮不了它本身的作用，還會增加企業(yè)的稅收負擔，分散企業(yè)精力。所以小型微利企業(yè)不能盲目的去套用政策，拼命向政策靠攏，小微企業(yè)必須根據(jù)企業(yè)的盈利狀況來決定如何適用國家規(guī)定的加速折舊政策。由于小型微利企業(yè)大多數(shù)本來盈利就少，步履維艱，因此，拘泥于所得稅的優(yōu)惠政策也很難對促進企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生實質(zhì)性的效果，也就是單純依靠減稅并不能從根本上扶植我國小微企業(yè)發(fā)展。