淺析新會計準(zhǔn)則與稅法在收入方面的差異

□徐雯鈴

（重慶理工大學(xué) 重慶 400054）

1 新會計準(zhǔn)則和稅法核算收入存在差異的原因

第一，謹(jǐn)慎性原則在稅法中不完全適用。會計的謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)準(zhǔn)確地對資產(chǎn)以及收支情況進行計量，不能高估企業(yè)的資產(chǎn)和利潤，也不能低估企業(yè)的負(fù)債和費用。而稅法只是對壞賬準(zhǔn)備進行了規(guī)定，沒有對其他資產(chǎn)進行減值準(zhǔn)備。

第二，實質(zhì)重于形式原則在稅法中不完全適用。實質(zhì)重于形式原則要求會計在核算時，不能僅依據(jù)相關(guān)的法律、法規(guī)，要考慮到該項業(yè)務(wù)的經(jīng)濟實質(zhì)。新會計準(zhǔn)則在待處理財產(chǎn)業(yè)務(wù)中，需要在會計期末根據(jù)實際發(fā)生的損失進行業(yè)務(wù)處理，計入營業(yè)外支出科目，而稅法則要求按期進行企業(yè)申報，經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)后，列入企業(yè)的稅前開支[1]。

第三，歷史成本計量原則存在分歧。隨著全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展，歷史成本的計價原則越來越難以反映企業(yè)的經(jīng)濟實質(zhì)。在這種背景下，公允價值的計量屬性被引入到企業(yè)的會計計量原則中。在新會計準(zhǔn)則的制定過程中，由于偏向于公允價值計量模式，導(dǎo)致歷史成本計價原則逐漸淡化，但在稅法的要求中，仍堅持采用歷史成本計量原則。

第四，會計信息的反映方式不同。新會計準(zhǔn)則的相關(guān)性原則要求企業(yè)在一定時間內(nèi)，要客觀、真實地反映會計信息，對企業(yè)會計信息的質(zhì)量要求較高。在稅法中，企業(yè)將相關(guān)收入扣除成本費用后，計算出企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，和納稅人收入無關(guān)的成本費用不需要在稅前進行扣除。

2 新收入準(zhǔn)則與稅法在收入確認(rèn)上的差異

2.1 銷售商品收入差異

新會計準(zhǔn)則認(rèn)為風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移是確認(rèn)收入的關(guān)鍵。企業(yè)在確認(rèn)銷售收入時，必須遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。稅法對于銷售收入的確認(rèn)與新會計準(zhǔn)則有著很大差別，稅法規(guī)定在收到銷售款或拿到銷售憑證的當(dāng)天就應(yīng)確認(rèn)收入。新會計準(zhǔn)則關(guān)注的是商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，稅法則關(guān)注交易憑證，一前者重實質(zhì)，后者重形式。

2.2 勞務(wù)收入的差異

新會計準(zhǔn)則表明，勞務(wù)收入確認(rèn)的依據(jù)是勞務(wù)結(jié)果，而勞務(wù)結(jié)果是通過4方面的評估完成的，包括收入金額可靠性計量、企業(yè)流入的經(jīng)濟利益、交易進度、成本的可靠性計量。在稅法中，只要企業(yè)有勞務(wù)行為就要確認(rèn)收入[2]。

2.3 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的差異

新會計準(zhǔn)則對于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入確認(rèn)，遵循兩個原則即企業(yè)流入了相關(guān)的經(jīng)濟收益和收入金額的可靠性計量。而稅法對讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入中的國債利息進行了免征處理。

3 縮小新會計準(zhǔn)則和稅法差異的建議

3.1 提高企業(yè)財務(wù)人員的風(fēng)險意識

要著重關(guān)注可能給企業(yè)來帶風(fēng)險的環(huán)節(jié)，時刻保持警惕，做好風(fēng)險防范工作，提前制定應(yīng)對措施，以便防范風(fēng)險。由于社會環(huán)境的多變性和市場的復(fù)雜性，企業(yè)高層管理人員應(yīng)根據(jù)新頒布的相關(guān)政策，不斷調(diào)整和優(yōu)化企業(yè)賬務(wù)處理流程。

3.2 注重與稅務(wù)機關(guān)部門的溝通

在不影響稅收收入和征管工作的情況下，可以適當(dāng)縮小與新會計準(zhǔn)則在細(xì)節(jié)上的差異。在稅法沒有明文規(guī)定的情形下，稅務(wù)機關(guān)的工作人員可以根據(jù)自身的經(jīng)驗判斷，明確應(yīng)納稅事項。在日常納稅的工作中，企業(yè)稅務(wù)人員應(yīng)與稅務(wù)部門的工作人員保持溝通，規(guī)范模糊領(lǐng)域和新業(yè)務(wù)問題的處理方式。

3.3 完善監(jiān)管制度，提升業(yè)務(wù)能力

會計準(zhǔn)則與稅法的差異對相關(guān)的監(jiān)管機構(gòu)和業(yè)務(wù)人員，提出了更加嚴(yán)格的要求。要建立完善的財務(wù)管理制度，規(guī)范財務(wù)管理工作，在企業(yè)會計處理和征稅計算基數(shù)上，檢查和監(jiān)督相關(guān)事項，努力做到賬務(wù)處理透明。從企業(yè)財務(wù)部門以及相關(guān)的工作人員角度來看，部門員工要不斷提升自身的業(yè)務(wù)能力，適應(yīng)快速變化的市場環(huán)境，提高企業(yè)經(jīng)營的質(zhì)量和效率[3]。