我國碳會計發展的現狀、問題與對策

吳煒民，張燕冰

能源環境問題嚴重凸顯，能源危機和環境危機已成為當前人類可持續發展面臨的最大挑戰之一。為平衡能源環境與經濟增長的關系，實現經濟社會可持續發展，世界上很多國家都致力于發展低碳經濟，推動經濟增長向低能耗、低排放和高產出的低碳方式轉型［1］。在低碳經濟背景下，傳統會計體系無法核算碳交易相關業務，也就不能滿足可持續發展的條件和要求，碳會計便應運而生。

碳會計是以貨幣為主要計量單位，借助實物、技術等計量單位，采用一系列核算和鑒證等方法，向內外部會計信息使用者提供碳排放財務信息的一項管理活動。相對于歐美發達國家，我國碳會計發展相對落后。為發展低碳經濟，近年來國內一些學者根據我國經濟發展的特點，對碳排放與碳會計的有關問題進行了考察［2-3］。為此，本文在簡述我國碳會計發展現狀的基礎上，對當前碳會計發展存在的主要問題進行分析，并提出相應的對策建議。

一、我國碳會計發展的現狀

歐美發達國家碳會計發展相對較早，而我國碳會計發展相對落后。美國在2003年建立了首個自愿減排市場——芝加哥氣候交易所（CCX），歐洲主要國家在2005年共同建立歐盟排放交易體系（EU ETS），我國直到2011年才開始建立碳交易試點市場，而國內第一個試點碳市場——深圳碳交易市場到2013年才正式運行［4］。在碳會計準則制定方面，2003年美國財務會計準則委員會（FASB）發布《總量——交易機制下的排污權會計基準草案》，2004年國際會計準則理事會（IASB）公布《國際財務報告解釋公告第三號——排放權》，2010年FASB和IASB就排放權確認為何種資產、何時確認負債、如何計量等問題達成一致，并聯合發布《決議概括》。我國關于碳會計方面的規章制度在近兩年才出現，2016年我國發布《碳排放權試點有關會計處理暫行規定（征求意見稿）》，規定將碳排放權確認為新的資產項目，并以公允價值進行計量。

在具體實務中，全國7個碳交易試點市場中只有廣州、深圳與北京3個市場出臺了會計處理辦法的指導意見，而其他試點市場并未制定和發布相關文件。廣州和深圳兩個市場是根據持有目的的差別來劃分碳配額的分配，其中投資配額計入金融資產（公允價值計量），而自用配額計入無形資產（歷史成本計量）。北京市場采用“其他資產”科目核算全部配額（歷史成本計量）。在會計信息披露方面，國內各個碳交易所都建立了網站發布碳交易情況和披露碳會計信息，而披露的內容主要是交易金額、交易量和價格變動等信息，且各市場信息披露的差異性比較大。北京市場信息披露的范圍相對較廣，可比性也較強，而其他6個市場的規范性相對較差，特別是天津市場的信息披露程度低［5］。

盡管近幾年我國在積極推動碳會計發展，但碳會計的發展仍然相對緩慢。企業如何進行碳排放會計處理和碳信息披露，以及如何制定碳減排核算、碳權抵押或鑒證等制度已成為我國碳會計發展的焦點問題。此外，上市公司主動進行碳信息披露的只是少數部分，政府和社會的監督機制也有待加強。

二、我國碳會計發展面臨的主要問題

（一）缺乏有力而系統的法規或準則約束

碳會計是會計學的新領域，是環境會計的新發展，具有很強的操作性和實踐性，必須要制定相關的法規或者準則來為其運行提供良好的環境和強力支撐。歐美發達國家制定了較為系統的會計規范體系，這些國家針對高耗能產品制訂了嚴格的消耗標準，對產品不符合標準的企業實施較為嚴苛的經濟處罰［6］。我國是以《企業會計準則》和《企業會計制度》為法律依據，但是并沒有把碳會計的相關規定修改納入這兩個法規或準則中去，也沒有提供有效的相關政策支持，這會導致碳會計在實際操作中無法可依，碳會計或者碳交易方面的信息披露不能公允和客觀地反映出企業低碳活動的實際情況。

（二）缺乏系統的碳會計理論指導

我國碳會計的理論研究均處于基礎階段，主要是介紹西方發達國家碳會計的先進知識與經驗，尚未形成相對統一規范的框架體系。當前對碳會計的研究內容主要集中于碳會計的會計要素、會計假設、會計原則、核算目標和信息披露等必要的基礎理論，研究方法較為單一化，缺乏相關的實證研究。由于缺乏與我國現實情景相符的碳會計理論和實證研究，碳會計基本要素的初始確認、計量、核計和信息披露等內容缺乏操作性，在企業實操中推廣碳會計的工作也就無從開展。

（三）碳會計專業人才缺乏

碳會計屬于會計學的新興學科分支，覆蓋了會計、經濟、管理、環境、生態等多個領域的學科，需要既懂財務知識又懂生態環境知識的復合型人才。我國會計從業人員數量雖然龐大，但這些人員普遍缺乏生態環境方面的知識。高校往往注重培養學生傳統會計知識的學習，缺乏對生態環境知識的傳授；企業以追求利潤最大化為目標，在財務團隊中也只是重視財務管理、財務會計、審計等財會人員培養，忽略對碳會計人才的選拔和培養。

（四）公眾低碳環保意識薄弱

“低碳環保”“碳足跡”等詞語雖為大眾所熟知，但人們對低碳經濟和碳會計的重要性還是缺乏足夠的認識。從個人來看，大部分人并不關心環境保護、空氣污染等問題，也不關注低碳環保方面的宣傳，更不會參與這些方面的公益活動，對低碳經濟和碳會計方面的了解甚少。由于環境具有外部性特征，企業往往忽視碳排放對環境造成的不利影響，也不重視履行低碳行為，因此企業缺乏對低碳知識進行宣傳和學習的內部動力，致使碳會計在企業很難得到普遍性的推廣和應用。雖然近年來國家在努力嘗試將能源節約和環境保護納入地方政府官員的政績考核，但是由于相關考核機制并不健全，也相對缺乏操作性，地方政府為追求政績和提高地方財政收入，仍然偏重于追求GDP增長，環境保護意識淡薄。總之，由于人們的低碳環保意識薄弱，我國碳會計的發展仍然比較緩慢。

（五）監督機制不完善

對碳會計信息進行準確客觀的計量、審核、披露，離不開政府和社會監督機構的支持。我國碳會計方面的法律約束力不強，碳會計的社會監督機構也不健全，因此對企業碳會計信息披露并沒有建立有效的監督機制。企業作為一個經濟利益體，如果缺少強制性要求就不可能完整準確地披露有關信息，從而導致相關利益者獲得的企業信息缺乏真實性、完整性。另外，政府對企業的低碳行為也缺乏適當的獎勵政策，政策扶持度不足，企業也就缺少發展低碳經濟和落實碳會計的動力。

三、加快我國碳會計發展的建議

（一）加快制定相關的法規和準則

碳會計在西方發達國家發展較快，重要原因在于國家及時制定并實施有效的法規或者準則來引導和規范其發展，且在實踐中不斷改進和完善。我國要推進碳會計發展，政府要加快制定與頒布碳會計有關的法規，健全國家生態保護制度，明確規范企業在生產活動中應履行的低碳法律責任，同時要加大對企業環境破壞行為的懲罰力度。在會計準則方面，需要借鑒國外積累的理論和實踐經驗，制定出符合我國國情的碳會計基本準則和具體細則指南，實行統一的實施規范和標準。這樣，會計人員在進行碳會計初始確認、計量、核算和信息披露時才有法可依，更具有可操作性。碳會計計量和碳信息披露上的加強，能真正客觀真實地反映碳會計信息。

（二）加強碳會計理論研究

科學的理論體系在實踐中是不可或缺的。為改變我國碳會計發展緩慢的現狀，我們要重視碳會計理論研究，并將理論研究和實踐操作相結合，達到相輔相成，相互推動的目的。我們要在吸收消化發達國家碳會計先進成果的基礎上，結合我國特有的生態格局和能源結構，構建具有我國特色的碳會計理論體系，為開展碳會計實踐工作提供科學嚴謹的理論指導，促進碳會計理論研究與實操相結合，使我國碳會計的理論研究更嚴謹、更完善和更具有影響力。

（三）制定碳會計專業人才培養計劃

構建碳會計體系，必須要培養既懂財務知識又懂生態環境知識的復合型人才。作為碳會計專業人才，既要有扎實的會計專業學科功底，還需要掌握系統的生態環境知識。為此，高校應重視對會計學專業學生復合型能力的培養，開設碳會計相關的課程，讓學生在掌握全面的會計專業知識的基礎上提高低碳意識，并為學生提供更多的實踐機會，使其熟練應用碳會計的核算方法，提高其實踐能力。企業和會計師事務所應該提供員工進修培訓的機會，拓展其生態環境方面的知識，提高碳會計業務的核算能力，推動碳會計的發展進程。

（四）普及低碳環保知識

雖然低碳經濟是未來的發展趨勢，但我國對低碳經濟和碳會計的普及率較低，導致公眾普遍不重視低碳環保。因此，加強低碳環保知識的宣傳顯得尤為重要。政府部門應采用多樣的宣傳方法，例如制訂法律法規、拍攝公益廣告、設計低碳宣傳海報、征集環保宣傳標語等，加強綠色環保知識的普及。政府向公眾大力推廣低碳節能、綠色環保的發展理念，不僅能約束企業的環境污染行為，而且有助于在全國范圍內營造節能減排和低碳環保的氛圍，提高全體社會成員對低碳經濟重要性的認知水平，進而有助于生態文明建設。

（五）完善碳會計監督機制

為追逐經濟利益，企業在生產經營活動中往往罔顧自身的生態保護職責，對生態環境造成嚴重污染，因此建立有效的監督機制必不可少。政府應該設立碳會計相關的審計機構和稅務機構，并引導建立環保方面的社會監督機構（中介機構），監察企業碳會計的實施進度，對企業披露的碳信息進行審查，確保企業碳信息的客觀性、合理性和有效性，切實引導企業開展碳會計活動。加強對企業碳會計方面的政府監督和社會監督，有利于促使企業轉變生產行為方式，從而改善碳會計的信息披露方式和促進碳會計發展。