個稅勞務報酬所得節稅六策

樊其國

個人在任職單位取得固定工資薪金的同時，利用業余時間和專業特長提供一定的勞務服務，獲得相應的勞務收入，并按照稅法規定繳納個人所得稅，已是一種常見的社會現象。而對個人勞務報酬所得進行稅務規劃,可以收到節約個人所得稅支出的明顯效果。

筆者認為，勞務報酬所得節稅方法的一般思路，是通過增加費用開支，減少應納稅所得額，或者通過延遲收入、均衡收入等方法，將每一次的勞務報酬所得安排在較低稅率的范圍內。按照現行個稅政策，筆者經歸納分析，總結出勞務報酬所得個人所得稅節稅的六種方法，供納稅人參考和借鑒。

勞務報酬與工資薪金相互轉化

兼有工資、薪金所得和勞務報酬所得是一個非常現實的問題，實際工作中勞務報酬所得與工資薪金所得往往難以區分。工資、薪金所得是提供所得的單位與個人之間存在著穩定的雇傭與被雇傭關系，而勞務不存在這種關系。解決勞務報酬所得與工資薪金所得的關鍵，在于如何確立雇傭與被雇傭的關系。否則的話，可能會遭受稅務機關的嚴厲處罰。

當應納稅所得額比較少的時候，將勞務報酬轉化為工薪所得。當工資薪金比較少時，工資、薪金所得適用的稅率比勞務報酬所得適用的稅率低，將勞務報酬所得轉化為工資、薪金所得，合并按工資、薪金所得繳納個人所得稅是合理的。由于在某些情況下，比如當應納稅所得額比較少的時候，工資薪金所得適用的稅率比勞務報酬所得適用的稅率低，因此在可能的時候將勞務報酬所得轉化為工資、薪金所得，在必要時甚至可以將其和工資、薪金所得合并繳納個人所得稅。

當工資薪金較高時，將工薪所得轉化為勞務報酬。當工資、薪金收入相當高時，適用的稅率已累進到比較高的水平，此時，將工資、薪金所得轉化為勞務報酬所得用以節約應納稅額；納稅人要能清楚地計算出自身的個人所得稅的各種計算方法，并能依此計算出應納稅所得額，權衡稅負的大小，創造一定的相互轉化條件。

當工薪所得和勞務報酬均適用低稅率時，將工薪所得與勞務所得分別納稅。當兩項收入都較大時，將工資、薪金所得和勞務報酬所得分開計算亦能節稅。在一般的情況下，將工資、薪金所得和勞務報酬所得分別申報納稅有利于節省稅收。

均衡或分解勞務收入分次納稅申報

均衡勞務收入。稅法規定，屬于一次收入的，以取得該項收入為一次，屬于同一項目連續性收入的，以一個月內取得的收入為一次。如果支付間隔超過1個月，按每次收入額扣除法定費用后計算應納稅所得額，而間隔期不超過1個月，則合并為一次扣除法定費用后計算應納稅所得額。

按照上述法規，納稅人在提供勞務活動時，合理安排納稅時間內每月收取勞務報酬的數量，可以多次抵扣法定的定額（定率）費用，減少每月的應納稅所得額，避免適用較高的稅率，使自己的凈收益增加。也就是說，納稅人在為他人提供勞務時，需要根據勞務合同書，合理安排納稅年度內每月收取勞務費的數量和實際支付的次數，即可達到節稅的目的。

對于提供勞務活動的單位來說，每月支付一定的勞務費用，經濟負擔有所減少，也樂于執行。采用此種方式籌劃，雙方都有利可圖。

分解勞務收入。現實生活中，由于種種原因，某些行業收入的獲得具有一定的階段性，即在某個時期收入可能較多，而在另一些時期收入可能會很少甚至沒有收入。這樣就有可能在收入較多時適用較高的稅率，而在收入較少時適用較低稅率，甚至可能連基本的抵扣額也不夠，造成總體稅負較高。

在這種情形下，如果納稅人進行一些很簡單的節稅安排，就可能會獲取較高的回報。即納稅人和支付勞務報酬的服務對象商議，把本應該短期內支付的勞務費在一年內支付，使該勞務報酬的支付每月比較平均，使得該項應稅所得適用較低的稅率。同時，這種支付方式也使得服務對象用不著一次性支付較高費用，減輕了其經濟負擔。

通過勞務報酬費用化降低稅基

將勞務報酬費用化，可以為納稅人節省相對可觀的稅款。在與服務對象簽訂提供勞務服務合同時，明確為凈額勞務報酬合同，即實際取得的勞務報酬合同，明確發生的相關費用由服務對象承擔。由提供勞務方自行承擔費用，支付報酬方按照合同支付報酬已成為一種普遍的社會現象。但在提供勞務方與支付報酬方簽訂用工合同的同時，如果考慮由支付報酬方提供一定的福利，把本應由提供勞務方自己承擔的費用改由支付報酬方提供，如支付報酬方向提供勞務方提供伙食、交通以及其他方面的服務，就等于擴大了提供勞務方的費用開支，降低了勞務報酬總額，從而使勞務報酬應納稅所得額保持在較低水平。

采取由服務對象提供一定服務費用開支等方式，雖然減少了納稅人的收入，但同時也減少了納稅人的應納稅所得。比如，由業主向納稅人提供伙食、交通以及其他方面的服務來抵頂一部分勞務報酬。對服務對象來說，開支并沒有增多，利益無損；對納稅人來說，這些伙食、交通等開支是納稅人的日常開支，若由納稅人用收入購買往往不能在繳納所得稅時扣除。

可見，對于勞務報酬收入，納稅人通過節稅安排，可以降低個人所得稅稅負。關鍵是在簽訂勞務合同時，應約定領取報酬的數額和次數，明確相關費用由服務對象承擔。

利用稅前扣除政策降低應納稅所得額

勞務報酬收入稅前扣除費用標準，以每次取得的勞務報酬收入，扣除費用標準后的余額為應納稅所得額。減除費用標準：每次所得不超過4000元的，減除費用800元；每次所得超過4000元的，減除費用20%。

支付的中介費以有效合法憑證稅前扣除，允許從其所得中扣除對個人提供勞務過程中所支付的中介費，如能提供有效合法憑證的允許從其所得中扣除。

董事費收入允許扣除上交派遣單位的部分，對個人取得的董事費收入，允許扣除有合法憑證證明其按規定上交派遣單位的部分。

特殊群體按照稅前扣除項目和標準執行，幾種特殊群體的勞務報酬所得稅前扣除項目和標準，如保險業務員、證券經紀人以一個月內取得的傭金收入為一次收入，其每次收入先減去實際繳納的營業稅及附加，再減去展業成本（每次收入額的40%），最后減除費用標準（如果勞務所得低于4000元，定額減除費用800元，個人所得稅=（勞務所得-800元）×20%；如果勞務所得在4000元以上的，定率減除20%的費用）。其計算公式為：

應稅所得額=傭金收入-營業稅及附加-傭金收入×40%-法定扣除費用

勞務報酬所得分項計算籌劃法

“分項”，即以每一項勞務分別計稅。根據《個人所得稅法實施條例》（國務院令第600號）第八條第四款的規定,勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。課件的設計，屬于設計勞務或者審稿勞務；課程的錄制，屬于講學勞務，就可以分為兩次。個人兼有不同的勞務報酬所得，應當分別按不同的項目所得定額或定率減除費用，分別計稅。

上述列舉的29種形式的勞務報酬所得，對于這些所得屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續性收入的，以一個月內取得的收入為一次。這里的同一項目是指勞務報酬所得列舉具體勞務項目中某一單項。個人兼有不同的勞務報酬所得，應當分別減除費用，計算繳納個人所得稅。每一項勞務收入分別計算，可以起到分解收入、加大減除費用、降低稅基，進而降低個人所得稅負。

增加支付次數均衡勞務報酬

由于種種原因，某些行業收入的獲得具有一定的階段性，即在某個時期收入可能較多，而在另一些時期收入可能會很少甚至沒有收入。這樣就有可能在收入較多時適用較高的稅率，而在收入較少時適用較低稅率，甚至可能連基本的抵扣額也不夠，造成總體稅負較高。

當為他人提供勞務時，需要根據勞務合同書，合理安排納稅年度內每月勞務費的數量和實際支付的次數，即可以達到節稅的目的。勞務報酬所得因其一般具有不固定、不經常性，不便于按月計算，所以，規定凡屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次，按次確定應納稅所得額;凡屬于同一項目連續性收入的，以一個月內取得的收入為一次，據以確定應納稅所得額。

如果支付間隔超過1個月，按每次收入額扣除法定費用后計算應納稅所得額，而間隔期不超過1個月，則合并為一次扣除法定費用后計算應納稅所得額。因此納稅人在提供勞務時，合理安排納稅時間內每月收取勞務報酬的數量，可以多次抵扣法定的定額（定率）費用，減少每月的應納稅所得額，避免適用較高的稅率，使自己的凈收益增加。個人所得稅法規定，對于同一項目連續性收入的，以每月的收入為一次。

但在現實生活中，由于種種原因，某些行業收入的獲得具有一定的階段性，即在某個時期收入可能較多，而在另一時期收人可能會很少甚至沒有收入。這樣就有可能在收入較多時適用較高的稅率，而在收入較少時適用較低稅率，甚至可能連基本的抵扣費也不夠，造成總體稅收較高。這時，如果納稅人只要進行一些很簡單的籌劃活動，就可能會獲取較高的回報。即納稅人和支付勞務報酬的服務對象商議，把本應該三個月支付的勞務費在一年內支付，使該勞務報酬的支付每月比較平均，使得該項所得適用較低的稅率。同時，這種支付方式也使得服務對象用不著一次性支付較高費用，減輕了其經濟負擔，相信服務對象也會比較樂意去做。通過改變支付方式，增加報酬支付次數，可以節稅。