三類小規模納稅人可自開專票

成飛

為保障全面推開營改增試點工作順利實施，進一步方便納稅人發票使用，2017年4月20日，國家稅務總局印發了《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）。公告就全國增值稅納稅人反映的一些征管問題做出了進一步明確，包括將建筑業納入增值稅小規模納稅人自行開具增值稅專用發票試點范圍等。至此，可以自行開具增值稅專用發票的小規模納稅人包括住宿業、鑒證咨詢業和建筑業三類增值稅小規模納稅人。

一、小規模納稅人自開發票政策的主要內容

1.住宿業可開具增值稅專用發票。《國家稅務總局關于在境外提供建筑服務等有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第69號）規定，自2016年11月4日起，在全國范圍內開展住宿業小規模納稅人自行開具增值稅專用發票試點。該項政策將惠及全國月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的住宿業增值稅小規模納稅人。這也就意味著月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的住宿業小規模納稅人提供住宿服務、銷售貨物或發生其他應稅行為，需要開具增值稅專用發票的，可以通過增值稅發票管理新系統自行開具，主管國稅機關不再為其代開。納稅人只要攜帶稅務登記證原件、公章、發票專用章、經辦人身份證復印件到所在地國稅機關，即可領取增值稅專用發票。

但是需要注意的是，住宿業小規模納稅人銷售其取得的不動產，需要開具增值稅專用發票的，仍須向地稅機關申請代開。

2.鑒證咨詢業可開具增值稅專用發票。《國家稅務總局關于開展鑒證咨詢業增值稅小規模納稅人自開增值稅專用發票試點工作有關事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第4號）規定，自2017年3月1日起，為保障全面推開營改增試點工作順利實施,方便納稅人發票使用，稅務總局決定，將鑒證咨詢業納入增值稅小規模納稅人自行開具增值稅專用發票試點范圍。

自2017年3月1日起，全國范圍內月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的律師事務所、會計師事務所、稅務師事務所、咨詢公司等鑒證咨詢業增值稅小規模納稅人，其提供認證服務、鑒證服務、咨詢服務、銷售貨物或發生其他增值稅應稅行為，需要開具專用發票的，可以通過增值稅發票管理新系統自行開具，不再需要往返稅務機關代開，主管稅務機關也不再為其代開。

試點納稅人銷售其取得的不動產，需要開具專用發票的，仍須向地稅機關申請代開。

3.建筑業可開具增值稅專用發票。《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）規定，自2017年6月1日起，將建筑業納入增值稅小規模納稅人自行開具增值稅專用發票試點范圍。

月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的建筑業增值稅小規模納稅人（以下稱“自開發票試點納稅人”）提供建筑服務、銷售貨物或發生其他增值稅應稅行為，需要開具增值稅專用發票的，可以通過增值稅發票管理新系統自行開具。

自開發票試點納稅人銷售其取得的不動產，需要開具增值稅專用發票的，仍須向地稅機關申請代開。

二、小規模納稅人自行開票幾點注意事項

1.三大行業只能自行開具專票，不可以申請代開。目前，小規模納稅人自行開具增值稅專用發票（以下簡稱專票）試點范圍，已涵蓋住宿業、鑒證咨詢業和建筑業三大行業。列入自開專票試點的住宿業、鑒證咨詢業和建筑業小規模納稅人，只能自行開具專票，不得申請稅務機關為其代開。

2.銷售取得的不動產不能自開，出租不動產可自開。試點小規模納稅人發生的所有業務是不是都要自行開具專票，不能到稅務機關申請代開呢？答案是否定的。69號文件規定，住宿業小規模納稅人銷售其取得的不動產，需要開具增值稅專用發票的，仍須向地稅機關申請代開。4號文件和11號文件對鑒證咨詢業和建筑業有同樣的規定，即試點小規模納稅人銷售其取得的不動產，需要開具專票的，仍須向地稅機關申請代開，不得自行開具。

需要注意的是，試點小規模納稅人出租不動產，需要開具專用發票的，自行開具，不需要向稅務機關申請代開。例如，小規模納稅人A酒店，2017年8月份提供住宿服務取得收入20萬元，另外出售一處門面房取得收入100萬元，出租一處房產取得租金10萬元。那么，對于住宿服務和出租不動產由酒店自行開具開具專票；轉讓不動產應到則應到地稅機關申請代開專票。

3.發生兼營行為均可自行開具專票。部分財務人員認為，試點小規模納稅人只有提供住宿、鑒證咨詢和建筑服務，才可以自行開具專票，發生其他應稅行為不能自開而只能申請代開。上述觀點是錯誤的。69號文件規定，住宿業小規模納稅人提供住宿服務、銷售貨物或發生其他應稅行為，需要開具專票的，可以通過增值稅發票管理新系統自行開具，主管國稅機關不再為其代開。4號文件規定，提供認證服務、鑒證服務、咨詢服務、銷售貨物或發生其他增值稅應稅行為，需要開具專票的，可以自行開具。11號文件規定，提供建筑服務、銷售貨物或發生其他增值稅應稅行為，需要開具專票的，通過增值稅發票管理新系統自行開具。也就是說，上述三個行業小規模納稅人，不僅是提供住宿、鑒證咨詢和建筑等服務可以自行開具發票，如果發生兼營行為，比如銷售貨物或其他應稅行為，需要開具專票的，均自行開具，稅務機關不再為其代開（轉讓不動產除外）。例如，B建筑公司是小規模納稅人，2017年7月份提供建筑服務取得收入15萬元，另外該公司還兼營建筑材料銷售，銷售材料取得收入5萬元。對于該建筑公司，不僅是15萬元的建筑工程款可自行開具專票，兼營的銷售材料收入5萬元需要開具專票的，也由B公司自行開具，無需申請代開，稅務機關也不再為其代開。

4.自行開具的條件。小規模納稅人要自開專票必須滿足三個條件：一是營業執照的經營范圍內含有住宿業、咨詢服務或建筑業；二是月銷售額過三萬或者季銷售額超過9萬；三是有開增值稅專用發票的需要。另外政策規定，月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的上述三個行業小規模納稅人，需要開具增值稅專用發票的，通過增值稅發票管理新系統自行開具，主管國稅機關不再為其代開。對于月銷售額未超過3萬元（或季銷售額未超過9萬元）的小規模納稅人，需要開具專票的，仍需向稅務機關申請代開，不能自行開具。例如，C稅務師事務所，增值稅小規模納稅人，申報方式為按季。2017年第二季度提供咨詢等服務共取得營業收入8萬元。按文件規定，季度銷售額未超過9萬元，C稅務師事務所如果需要開具專票，就只能向主管國稅機關申請代開，不能自行開具。

開心一刻

◇早上買豆漿油條時，我問早點攤老板，“為什么油沒漲價，面沒漲價，而油條卻漲價了？”“因為你們的工資漲了！”老板理直氣壯地回答。

◇跟老媽拌了幾句嘴，氣得我媽抄起笤帚，又從兜里掏出五十塊錢，砸給我爹：“給我好好教育教育他！”我爹接過笤帚和錢：“得嘞！媳婦你瞧好吧！”接著說到：“媳婦，你要是再給我加五十，我保證把他教育得你都認不出來！”

◇給女兒交了學費住宿費衛生費等一堆費用，回來的路上對她說：你可花了我不少錢啊！女兒卻說：老爸，你這是投資！我問：能有多少回報？她答道：老爸，你不知道投資有風險嗎？

◇過年時，我要我兒子和女兒給爺爺奶奶磕頭拜年，說要給大紅包。兒子太小不會，女兒說：看我的。說完趴地下給奶奶磕了一個頭就起來了。爺爺在旁邊說，還有我呢，給我磕一個。女兒站起來拍拍腿上的土說到：不行，你沒錢。

5.申請安裝增值稅發票管理新系統。對于自開專票申報，試點納稅人所開具的專用發票應繳納的稅款，應在規定的納稅申報期內，向主管稅務機關申報納稅。在填寫增值稅納稅申報表時，應將當期開具專用發票的銷售額，按照3%和5%的征收率，分別填寫在《增值稅納稅申報表》（小規模納稅人適用）第2欄和第5欄“稅務機關代開的增值稅專用發票不含稅銷售額”的“本期數”相應欄次中。特別強調，試點小規模納稅人自行開具專票，適用的征收率不變，也就是說，跟開具普票繳納的稅額是一樣的。

6.享受自開專票便利也要防范風險。納入此次自開增值稅專用發票試點的小規模納稅人在享受由此帶來便利時，還應當特別注意相關風險的防范。增值稅專用發票與普通發票同屬于增值稅發票，但是，由于增值稅專用發票特有的稅款抵扣功能，因此，其管理制度更嚴、法律責任更重。試點納稅人很可能會成為一些有獲取虛開增值稅專用發票企圖的不法分子的新目標。而按照現行規定，對于虛開發票的，稅務機關可處50萬元以下的罰款。尤需引起納稅人的重視和警醒的是，對虛開普通發票與增值稅專用發票行為的刑事處罰規定差異很大。虛開普通發票100份以上或者虛開金額累計在40萬元以上的，涉嫌構成虛開發票罪，最高可處7年以下有期徒刑;而虛開增值稅專用發票，虛開的稅款數額在1萬元以上或者致使國家稅款被騙數額在5000元以上的，涉嫌構成虛開增值稅專用發票罪，最高可處無期徒刑。