扣繳稅款所屬時間≠工資所屬時間

方向

去年11月13日，正在忙碌的小張會計接到地稅局電話，說這個月她還沒辦理個人所得稅扣繳申報。小張大吃一驚，11月10日自己已經辦了申報呀。這是怎么回事呢？

小張在個人所得稅扣繳系統進行了檢查，系統顯示有扣繳個人所得稅申報表，申報日期為11月10日，申報、扣款結果都顯示成功。怎么地稅局電告她還沒有進行申報呢？小張在系統中檢查來檢查去，最后發現稅款的所屬時間填寫為11月1日至11月30日，難道問題出在這里？經過與稅務人員溝通，正是這個問題，扣繳稅款日期應該填報2017年10月1日至2017年10月31日。

原來，小張所在單位實行的是月初發放當月工資，該單位11月6日發放工資時扣繳了個人所得稅，小張在11月10日辦理個人所得稅申報時想到，發放的是11月工資，扣繳所屬時間就該填寫為11月，這樣當月工資當月發放當月就繳了稅，不需要作往來處理，賬務簡單明了。但現在金稅三期系統嚴格檢測稅收申報質量，提示了這個差異信息。

實際工作中，像小張這種錯把扣繳稅款所屬時間當成工資所屬時間的辦稅員還有不少。在扣繳稅款過程中，需要明確幾個時間概念。

工資所屬時間，即提供服務（勞務）的時間，是指個人因任職或者受雇所取得的報酬，其對應為單位（雇主）提供勞務（服務）的時間。人們常說上一天班，就發一天工資，就是指的這個時間。

工資發放時間，是指單位（雇主）實際為員工發放工資的時間。多數企業單位，實行的是當月工資次月發放，這樣工資所屬時間和工資發放時間就是兩個時間，少數行政事業單位實行的當月工資當月發放，這樣工資所屬時間和工資發放時間就是一個時間。

扣繳稅款時間，是指單位為員工發放工資時應扣繳個人所得稅的時間?！秱€人所得稅法實施條例》第三十五條規定：“扣繳義務人在向個人支付應稅款項時，應當依照稅法規定代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。”扣繳稅款時間與工資發放時間是一致的。大多數情況下，扣繳稅款時間與工資所屬時間是不一致的，除當月工資當月發放的以外。

申報稅款時間，即納稅申報期，指扣繳義務人扣繳稅款后向稅務機關申報繳納稅款的時間。《個人所得稅法》第九條第二款規定：“工資、薪金所得應納的稅款，按月計征，由扣繳義務人在次月十五日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表?！边@樣，申報繳納稅款的時間一定是在扣繳稅款后的次月，扣繳義務人無論是當月1日，還是當月31日扣繳稅款，都應該在次月15日前向稅務機關申報繳納所扣繳的稅款。

上述四個時間中，工資所屬時間與工資發放時間大多數情況下不一致，工資發放時間與扣繳稅款所屬時間是一致的，扣繳稅款時間與申報稅款時間不能一致。