基于審計(jì)心理學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究

王皓宇

一、引言

審計(jì)心理學(xué)是當(dāng)代心理學(xué)的重要組成部分，以當(dāng)代心理學(xué)為基礎(chǔ)對審計(jì)對象展開研究。它是心理學(xué)關(guān)注的重點(diǎn)，同時(shí)也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中不得不重視的新科學(xué)。審計(jì)心理學(xué)是集行為科學(xué)、審計(jì)理念與心理學(xué)于一體的創(chuàng)新型現(xiàn)代心理學(xué)，它為我們提供了一個(gè)嶄新的視物視角，讓我們以全新的方法處理現(xiàn)代審計(jì)工作中出現(xiàn)的問題。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)心理學(xué)的重要組成部分，主要對審計(jì)主客體的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行心理學(xué)方面的研究，對審計(jì)當(dāng)事人的活動(dòng)進(jìn)行分析，目的是促進(jìn)審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

二、審計(jì)心理學(xué)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵

（一）審計(jì)心理學(xué)的內(nèi)涵

人是具有主觀性的，即有一定的心理活動(dòng)。主觀性是人在日常生活中所表現(xiàn)出的自我性質(zhì)，集合了人身上所有的相對于他人而言的個(gè)性。心理學(xué)的研究重點(diǎn)主要體現(xiàn)在對人的主觀性的研究上。審計(jì)心理學(xué)作為心理學(xué)的一個(gè)分支，以審計(jì)為核心，以揭示審計(jì)工作中的審計(jì)主、客體行為的心理活動(dòng)為目標(biāo)，以推動(dòng)審計(jì)工作的完成為最終目的。在審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)踐的結(jié)合中，審計(jì)心理學(xué)針對審計(jì)群體與個(gè)體所表現(xiàn)出的共性與個(gè)性的審計(jì)心理規(guī)律進(jìn)行研究，得出全面普遍的結(jié)論。

值得一提的是，心理學(xué)的發(fā)展向來不是人的主觀性可以左右的，實(shí)踐是理論的支撐，心理學(xué)理論的發(fā)展離不開必要的社會(huì)實(shí)踐。人是生產(chǎn)力中最活躍、最能動(dòng)的因素。無論是科技創(chuàng)新、生產(chǎn)革新，還是科學(xué)性的管理方式的出現(xiàn)等一系列人類社會(huì)的進(jìn)步，都離不開人這一因素，它們都印證了人類的主觀能動(dòng)性是推動(dòng)生產(chǎn)力發(fā)展的最強(qiáng)大的因素。在審計(jì)心理學(xué)中，審計(jì)人員是審計(jì)的主體，審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性對審計(jì)工作來說意義非凡。為了更好地服務(wù)于審計(jì)工作，需要不斷加強(qiáng)審計(jì)心理學(xué)在審計(jì)工作中的應(yīng)用，尤其是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)過程中。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象是經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況，審計(jì)的責(zé)任主體包括在職的單位法定代表人及經(jīng)營承包人員，其目的是對不同主體之間的責(zé)任予以明晰的界限，權(quán)責(zé)分明。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在厘清經(jīng)濟(jì)主體任職期間在所在部門以及相關(guān)單位經(jīng)濟(jì)工作中應(yīng)當(dāng)擔(dān)負(fù)的使命的同時(shí)，為組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)及其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。

審計(jì)有其產(chǎn)生的主客觀條件，其產(chǎn)生的主觀條件是人，客觀條件是產(chǎn)權(quán)分離——財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的獨(dú)立，這種客觀性表現(xiàn)出來的獨(dú)立與分離致力于保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全，審計(jì)資料的完整真實(shí)可靠性也因此得到保障，各部門各司其職權(quán)利，分工明確。本質(zhì)上來講，任何一種審計(jì)都可以歸為經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)這一大類，也就是說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)可以定義為整個(gè)的審計(jì)活動(dòng)。當(dāng)然，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)如果向下細(xì)分的話，包括任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和離任審計(jì)兩大類。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的心理學(xué)分析

審計(jì)主體和審計(jì)客體是審計(jì)心理學(xué)的兩大組成部分，也是審計(jì)心理學(xué)的兩大研究對象。審計(jì)心理學(xué)，以審計(jì)學(xué)為研究對象，以心理學(xué)為理論基礎(chǔ)，對主客體的行為方式和心理活動(dòng)展開深層次的剖析。

（一）審計(jì)主體心理

審計(jì)主體在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中扮演著重要角色。這里我們談到的審計(jì)主體主要指的是審計(jì)人員，所謂的審計(jì)主體心理研究也就是針對審計(jì)人員展開的一系列心理研究。不得不承認(rèn)，個(gè)體是各具特色的，因?yàn)閭€(gè)體個(gè)性的差異，審計(jì)主體的審計(jì)心理也會(huì)有所差異，這就要求我們區(qū)別對待不同個(gè)體的不同審計(jì)心理。業(yè)界專家在運(yùn)用大量數(shù)據(jù)對審計(jì)主體的心理做了充分研究后，將其心理活動(dòng)行為大致分為三大部分，包括審計(jì)人員的動(dòng)機(jī)、對待審計(jì)的態(tài)度、審計(jì)過程中表現(xiàn)出的知覺和個(gè)性。

審計(jì)人員的動(dòng)機(jī)是對審計(jì)人員需求的反映，審計(jì)人員將自己的審計(jì)目標(biāo)與自身需求建立聯(lián)系構(gòu)成其審計(jì)動(dòng)機(jī)。審計(jì)動(dòng)機(jī)雖不相同，卻是推動(dòng)審計(jì)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要因素。因此，審計(jì)人員要客觀理智地對待審計(jì)業(yè)務(wù)，保持自身的公正性，處理好自身需求與審計(jì)目標(biāo)間的關(guān)系，使得審計(jì)動(dòng)機(jī)這一心理因素能夠最好地發(fā)揮作用。

審計(jì)人員對待審計(jì)的態(tài)度是一種內(nèi)在的主觀感受，是審計(jì)人員的世界觀、人生觀、價(jià)值觀的體現(xiàn)，它主要影響著審計(jì)人員的行為方法，與審計(jì)的效率掛鉤。審計(jì)主體對其所審計(jì)的對象做出反應(yīng)的強(qiáng)烈程度即審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)審計(jì)活動(dòng)中表現(xiàn)出的知覺，會(huì)對最終審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生決定性的影響，必須引起絕對重視。

由于生活環(huán)境、生活質(zhì)量及生活水平的影響，審計(jì)人員的個(gè)性也表現(xiàn)出極大的差異性，這種差異性的表現(xiàn)就是一系列邊緣化傾向心理的出現(xiàn)，心理的迥異反映的是審計(jì)人員的意志以及對審計(jì)活動(dòng)的態(tài)度，同樣會(huì)對審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生巨大影響。

（二）審計(jì)客體心理

審計(jì)心理學(xué)的客體心理是相對于主體心理而言的。審計(jì)心理學(xué)專家對審計(jì)客體心理進(jìn)行了細(xì)密的劃分，主要包括以下幾大類：積極心理、僥幸心理、應(yīng)付心理、畏懼心理、防范心理、厭煩心理。審計(jì)客體受其心理狀態(tài)的影響，表現(xiàn)出不同的心理活動(dòng)。

積極心理呈現(xiàn)出的是一種樂觀自信的狀態(tài)，具體表現(xiàn)為在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中的很高的配合度和熱情。積極審計(jì)心理者樂意去做并且能夠很好地配合審計(jì)人員完成各項(xiàng)審計(jì)工作。

僥幸心理者表現(xiàn)出“得過且過”的心理狀態(tài)，認(rèn)為只要自己那部分被審計(jì)的工作沒有什么大問題就算配合了審計(jì)工作的完成，對審計(jì)的其他事項(xiàng)表現(xiàn)出漠不關(guān)心的樣子，對審計(jì)工作的態(tài)度是既不支持也不反對。他們將自己置身事外，對自己所處職位沒有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，始終無法站在主人翁的角度去對待經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作。

應(yīng)付心理是審計(jì)過程中常見的心理活動(dòng)，應(yīng)付心理者在審計(jì)工作過程中往往草草了事，表面上做出一副配合安排的樣子，私下里只想應(yīng)付完成。

畏懼心理的產(chǎn)生主要是因?yàn)閷徲?jì)單位高層領(lǐng)導(dǎo)的忌憚與害怕，在審計(jì)過程中不敢如實(shí)大膽地表達(dá)自己的意見，或者發(fā)言過程中有所保留，不愿將自己搜集到的資料全部分享，也不愿全身心地投入與付出。

防范心理者對他人有著主觀上的敵意，他們往往會(huì)以惡意去揣度對方的行為，認(rèn)為每個(gè)人都是非善意的。他們對自己的審計(jì)工作尤其憂心，總是害怕被抓住“小辮子”。

厭煩心理在審計(jì)工作中表現(xiàn)為不耐煩，這種現(xiàn)象在日常審計(jì)工作中表現(xiàn)得尤其明顯，對審計(jì)工作缺乏必要的耐心，一再簡化審計(jì)程序，能省則省。

四、基于審計(jì)心理學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)建議

（一）對審計(jì)人員進(jìn)行管理

審計(jì)人員在審計(jì)工作中扮演著重要角色，所以加強(qiáng)對審計(jì)人員的管理是保證審計(jì)工作高效進(jìn)行的重要因素。

首先，審計(jì)人員要具備一定的專業(yè)知識(shí)素養(yǎng)，只有這樣才能具有解決工作中相關(guān)問題的能力。另外，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)具備一定的道德素養(yǎng)，對自己有嚴(yán)格的要求，不做違法亂紀(jì)的事情，堅(jiān)守自己的原則，不貪污受賄，不循私枉法。

除了對審計(jì)人員自身的要求外，相關(guān)部門也要加強(qiáng)對審計(jì)人員的管理。第一，必須要求審計(jì)人員在工作過程中磨練自己的意志和耐心，做事不能馬虎大意，要盡最大能力把可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤率降到最低。第二，對審計(jì)資料的判斷要準(zhǔn)確，對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題要如實(shí)反映，要找到針對性對策，合理解決問題。第三，要實(shí)事求是，不受他人脅迫，敢說真話，不弄虛作假，做到誠實(shí)公正可靠，牢記審計(jì)人員職責(zé)。

（二）根據(jù)審計(jì)客體心理進(jìn)行區(qū)別管理

要使審計(jì)工作順利進(jìn)行，還需要針對六類審計(jì)客體心理進(jìn)行區(qū)別管理。

1.審計(jì)積極心理的管理

審計(jì)工作順利開展的前提是被審計(jì)者擁有積極的心理，能夠默契地配合審計(jì)工作的開展，從而為經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍。環(huán)境氛圍左右著審計(jì)人員的心理選擇，若環(huán)境氛圍營造得不夠成功，就會(huì)使審計(jì)人員陷入心理誤區(qū)，麻痹大意。所以說，環(huán)境氛圍的好壞直接左右著審計(jì)的最終結(jié)果，要時(shí)刻關(guān)注并盡力控制好環(huán)境這一因素。作為審計(jì)人員，要恪守職業(yè)道德，以專業(yè)審慎的態(tài)度對待審計(jì)工作，萬萬不能掉以輕心。積極心理與消極心理相對，在注重培養(yǎng)被審計(jì)人員積極心理的同時(shí)也要防范其消極心理，鼓勵(lì)引導(dǎo)積極心理的發(fā)展，防止被審計(jì)人員消極懈怠心理的產(chǎn)生，將審計(jì)消極心理的萌芽扼殺在搖籃里。

2.審計(jì)僥幸心理的管理

對僥幸心理持有者要進(jìn)行職業(yè)責(zé)任教育，強(qiáng)化其責(zé)任精神和主人翁意識(shí)，促使其徹底拋棄得過且過的心理，努力增強(qiáng)自身的責(zé)任感。

3.審計(jì)應(yīng)付心理的管理

思想道德教育被廣泛應(yīng)用于審計(jì)應(yīng)付心理的持有者，是審計(jì)工作順利展開的必要保證。在日常的審計(jì)過程中，面對持應(yīng)付心理的被審計(jì)者，審計(jì)人員需要予以充分的思想教育，包括專業(yè)知識(shí)的普及和相關(guān)思想理論的教育。這些教育的目的首先是讓被審計(jì)人員對審計(jì)工作有一個(gè)大體的系統(tǒng)性的認(rèn)識(shí)，在認(rèn)識(shí)了解審計(jì)工作的基礎(chǔ)上配合審計(jì)工作，最終確保審計(jì)工作順利進(jìn)行。

4.審計(jì)畏懼心理的管理

在審計(jì)過程中，如果被審計(jì)者出現(xiàn)畏懼心理，審計(jì)人員要格外謹(jǐn)慎，學(xué)會(huì)察言觀色，根據(jù)被審計(jì)人員的外部行為特征推測其心理活動(dòng)，切莫給被審計(jì)人員太大的壓力，否則只會(huì)加大審計(jì)的難度，更不利于審計(jì)工作的進(jìn)行。必要時(shí)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)給被審計(jì)人員以鼓勵(lì)，消除被審計(jì)者的害怕心理。

5.審計(jì)防范心理的管理

防范心理是審計(jì)過程中常見的一種心理，是被審計(jì)者因自我防范意識(shí)過強(qiáng)和自我保護(hù)過度而表現(xiàn)出來的對審計(jì)人員的防范。防范心理過于強(qiáng)盛，會(huì)嚴(yán)重阻礙審計(jì)工作的進(jìn)行，因此審計(jì)人員要對被審計(jì)人員的防范心理進(jìn)行逐步突破。要努力找到一個(gè)突破口，打破被審計(jì)者心理防范的圍墻，將正確的思想理念灌輸給被審計(jì)者，讓其認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作的責(zé)任承擔(dān)者不是一個(gè)人，也不針對某個(gè)人，端正被審計(jì)者的思想，讓其明白審計(jì)的真正意義所在并進(jìn)而配合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。

6.審計(jì)厭煩心理的管理

厭煩心理者表現(xiàn)出的是不耐煩和一定程度上的不配合，被審計(jì)人員對審計(jì)工作有極大的抵觸情緒，不愿意參與其中，并表現(xiàn)出厭煩情緒。面對審計(jì)厭煩心理者，溝通交流必不可少。為此，審計(jì)人員要有充足的耐心，想方設(shè)法加強(qiáng)與厭煩心理持有者的溝通與交流。當(dāng)然，這并不意味著縱容。在審計(jì)過程中，對被審計(jì)者提出的不符合規(guī)定的要求要果斷拒絕，不能任其滋生事端。

（三）利用心理效應(yīng)進(jìn)行管理

領(lǐng)導(dǎo)干部是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要對象，所以被審計(jì)者在審計(jì)過程中往往持有僥幸心理，自我感覺良好，并表現(xiàn)出一定的心理優(yōu)勢。這種心理優(yōu)勢造成了審計(jì)工作的不平等，不利于和諧審計(jì)環(huán)境的營造，助長了囂張氣焰，對審計(jì)工作產(chǎn)生了較大的阻礙。審計(jì)人員要及時(shí)制定相應(yīng)的審計(jì)方案，采取相關(guān)的審計(jì)舉措，如選擇對被審計(jì)者來說比較陌生的環(huán)境來與其談話，這樣可以很大程度上占據(jù)審計(jì)的主動(dòng)權(quán)，削弱被審計(jì)者的心理優(yōu)勢。要嚴(yán)格監(jiān)管整個(gè)審計(jì)程序，保證客觀公正，予以被審計(jì)者必要的壓力，使其產(chǎn)生心理上的落差，不至于敷衍了事。

在審計(jì)過程中，要嚴(yán)抓主要矛盾，對比較薄弱的環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)突破，立足于突破被審計(jì)者的心理防線，利用鏈條效應(yīng)發(fā)現(xiàn)更多的問題。要善于對被審計(jì)者察言觀色，注重其肢體語言及面部表情等，這些都有助于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的推進(jìn)。

五、結(jié)語

在當(dāng)代社會(huì)，隨著心理學(xué)與現(xiàn)代審計(jì)學(xué)科的不斷結(jié)合，心理學(xué)被廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，推動(dòng)著現(xiàn)代審計(jì)學(xué)的發(fā)展。心理學(xué)應(yīng)用于審計(jì)科學(xué)，貫穿于整個(gè)審計(jì)活動(dòng)的始終。對審計(jì)客體心理活動(dòng)的研究十分必要，如何對被審計(jì)人員的心理活動(dòng)進(jìn)行判斷，如何最大程度地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如何打消被審計(jì)人員的一系列抗拒心理，這些都是審計(jì)心理學(xué)的研究重點(diǎn)。希望心理學(xué)能夠更好地為審計(jì)學(xué)科所用，在日常審計(jì)工作中發(fā)揮更大的作用，對因被審計(jì)者的思想和心理活動(dòng)不同而呈現(xiàn)出的多樣行為展開分析，抓住事物的主要矛盾，逐層突破，以此推動(dòng)審計(jì)工作的進(jìn)行，從而達(dá)到最終的審計(jì)目的。

①李永康：《論心理學(xué)在審計(jì)實(shí)踐中的作用》[J]，《財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)》，2017年第15期

②呂杰：《審計(jì)過程中被審計(jì)對象心理特征與心理矯正》[J]，《合作經(jīng)濟(jì)與科技》，2017年第10期

③楊靜：《審計(jì)判斷偏誤的形成原因及匡正策略》[J]，《商》，2016年第10期

④林茂超：《心理學(xué)視角下審計(jì)客體的心理分析與對策研究》[J]，《勞動(dòng)保障世界》，2016年第5期

⑤高旭：《淺析心理因素對審計(jì)獨(dú)立性的影響》[J]，《時(shí)代金融》，2015年第15期

⑥陳柏屹：《基于審計(jì)心理學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究》[J]，《商》，2015年第15期

⑦周天根：《審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)選擇和審計(jì)成果應(yīng)用：以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為例》[J]，《中國審計(jì)評(píng)論》，2015年第1期