會計行業從業道德規范分析

陳琦

摘 要：在現實生活中，有很多因為會計工作的失職、道德危機和內部監督不到位等因素引發的公司破產企業倒閉的現象。由此可見，會計機構及會計人員，作為企業運行的重要部件，有時不一定能夠承擔得起企業健康發展的重任；作為經濟社會發展的血液，有時也不一定能夠保證通暢的流動。這值得我們認真反思。

關鍵詞：內部控制、道德規范、財務舞弊、部門監督

會計，作為記錄單位各項經濟業務往來和收入開支，并向利益相關者提供真實的經營狀況及成果的重要崗位，在企業及行政事業單位的各項業務中發揮著重要的作用。會計工作是企業管理工作的重要內容，與其他業務部門聯系密切。會計提供的信息是企業經營決策的基本依據，而企業的決策正確與否關系到經營的成敗。會計還能通過對過去的生產經營的分析，預測未來的生產經營狀況，為企業的決策提供保障。由此可見，會計工作的重要意義，下面我將引出三個案例，再分別闡述其中出現的會計違規問題并給出我的感想。

一、案例回顧

案例一：巴林銀行倒閉事件

成立于1763年的巴林銀行集團，是英國倫敦城內歷史最久并聲明顯赫的商人銀行集團。1994年巴林銀行稅前利潤高達1.5億美元，其核心資本在全球1000家大銀行中排名第489位。然而，在歐洲金融界擁有舉足輕重地位的它卻因為內部控制原因最終倒閉。

里森是巴林銀行的一個區級職員，負責巴林銀行在新加坡的工作他既是首席交易員，又是清算部經理。從1992年開始，他利用一個按巴林銀行總部規定本該廢止但他卻私自保留的一個叫“88888”的賬戶進行不受任何約束的期貨交易，結果造成高達14億美元的巨額虧損，最后透支的金額超出整個巴林銀行幾億美元的資本，將整個巴林銀行賠了精光，導致這座曾經輝煌的金融大廈轟然倒塌，最終走向墳墓。

案例二：安達信會計師事務所的悲劇

安達信會計師事務所，成立于1913年，曾是國際五大會計師事務所之一，2002年因安然事件倒閉。因為自安然公司成立以來，安達信會計師事務所一直負責其審計工作，而且還提供相關的咨詢服務。正因為有這樣的經濟利益關系，所以安達信會計師事務所才沒有“及時”地發現安然公司在會計財務上的違規操作和造假行為。正是在安達信會計師事務所“失職”的情況下，安然公司可以將數億美元的債務轉到在公司資產負債表上，而并不出現在它的附屬公司或者合資企業的財務賬上，從而使公司的債務隱藏在財務報表以外。同時，安然公司又將不應該記錄為公司收入的款項紀錄為收人，以這種偷梁換柱的辦法來虛假地增加公司的盈利。這些，安達信事務所卻并沒有發現和揭露。

當時就有專家估計，安達信會計師事務所在安然公司的案件中，至少要賠償幾百萬美元。安達信會計師事務所在經濟上的損失還不算是最大的，它在信譽方面的損是最嚴重的。安達信會計師事務所長期積累的公眾形象和信譽毀于一旦。這不但會使新的客戶望而卻步，而且也會使老客戶不斷地“逃亡”。最終安達信會計師事務所還是沒有逃脫破產的命運。

案例三：達爾曼財務舞弊案

西安達爾曼實業股份有限公司于1993年成立，以定向募集方式設立主要從事珠寶、玉器的加工和銷售。1996年12月公司在上交所掛牌上市，西安翠寶首飾集團公司一直是達爾曼第一大股東，翠寶集團名為集體企業實際上完全由許宗林一手控制。2004年5月10日達爾曼被上交所實行特別處理變更為“ST達爾曼”同時證監會對公司涉嫌虛假陳述行為立案調查。2004年9月公司公告顯示，截至2004年6月30日，公司總資產銳減為13億元，凈資產3.46億元，僅半年時間虧損高達14億元不僅抵銷了上市以來大部分業績，而且瀕臨退市破產。2005年3月25日，達爾曼被終止上市。而據調查表明達爾曼從上市到退市.在長達八年之久的時間里都是靠造假過日子的。

二、規范會計從業道德的新思維

（一）內部控制能有效降低風險

這場20世紀90年代震驚世界的巴林銀行破產案，我想著重從內部控制缺失的角度分析對巴林銀行破產倒閉的原因及表達我的感想。首先，巴林銀行控制環境存在問題，管理層對企業經營業務的風險認識不足，也沒有應有的風險警覺意識.沒有對衍生金融工具的負面效應可能產生的風險進行控制和防范。其次，銀行內部信息和溝通存在問題，內部控制整體框架認為及時的信息、和有效的溝通是實施控制的關鍵要素。可以說正是88888賬戶這個關鍵控制點的失控導致了巴林銀行悲劇的發生。最后，銀行內部監督活動形同虛設，內部控制整體框架認為監督活動是對控制活動的一種再控制，是確保各項控制活動得以實現的一種措施。另外，內部審計部門對內部控制活動存在的明顯失誤視而不見，如不相容職務未發生分離。這一切均表明監督活動在巴林銀行已經沒有價值。

“前事不忘后事之師”，巴林銀行的例子向后人發出了警告，充分認識內部控制對加強企業管理、提高企業管理水平的重要作用。對于企業管理者來說必須不斷完善控制環境，尤其高層管理者應該有一個與企業生存環境和行業特點相適應的經營理念和管理哲學。對于經營者來說應通過多種措施形成一種有利于內部控制發揮作用的機制，應做到建立科學的風險評估體系，營造信息有效溝通和及時傳遞的渠道，這方面還應注意現代信息技術在企業管理中的應用；實施合理高效的控制活動并要使監督活動真正成為內部控制活動發揮作用的第二道保險。

（二）制度規范和道德教育的重要性

隨著世界經濟飛速發展，會計的作用越來越大。可是會計行業的假帳橫行、誠信喪失、職業道德觀念淡薄等現象的存在卻使得高速發展的經濟受到了掣肘。在經濟日趨發達的今天在物質利益越來越被人們重視而精神價值越來越被人們淡漠的今天，什么是會計職業道德，還有沒有必要講究會計職業道德以及該如何在會計人員執業過程中來講究會計職業道德這一系列的問題都伴隨著會計職業道德喪失所帶來的嚴重后果而引發我深深的思考。

誠信是會計師職業最基本的道德規范，但會計工作者也是人，可能也經不住權利金錢的誘惑。那么建立一個完善的內部控制制度和加強會計職業道德教育，讓所有的人都不再敢觸犯這條紅線，那么安達信的悲劇可能就不會上演。為此我查詢了一些資料，有了以下幾點不成熟的建議：第一，我們應該根據《中國注冊會計師協會會員誠信檔案管理暫行辦法》的操作思路，從建立行業誠信檔案入手，建立了一套符合基層行業管理實際的行業誠信檔案，并伴隨每個會計人員終生。第二、制定誠信考評辦法，實行記分式量化評估。對誠信度較高的注冊會計師和會計師事務所進行表彰和獎勵。對于誠信度低的向社會予以通報批評外，還要結合行業管理的相關規定予以處理。第三、實行執業質量控制機制，慎重選擇客戶。如果對現有客戶的管理階層的誠信如果存有重大的疑慮，不但要有勇氣堅持立場，抗拒壓力，并應該有決心盡早拋棄。解決問題的辦法除了我給出的三點外還有很多，但是最重要的是解決問題的決心，只要我們堅定信念，一定可以凈化行業環境，促進會計行業的健康發展。

（三）各司其職、相互制衡是一劑良藥

達爾曼的系統性財務舞弊，具有很強隱蔽性和欺騙性.例如達爾曼大量采用提供擔保、由“殼公司”進行融資的做法，負債沒有反映在表內，衡量償債能力的流動比率和資產負債率指標并未見明顯異常。但這種系統性造假最終導致了達爾曼的退市，但是如果證券市場沒有完善的舞弊防范和處罰機制下一個達爾曼騙局可能還會上演。

達爾曼有目的圈錢、洗錢和系統性財務舞弊給我們留下許多值得深思的啟示：首先，企業管理層應該完善公司治理。公司治理結構是防范財務舞弊最基礎的一道防線，而一些民營背景的上市公司來說如果沒有適當制約機制很容易出現實際控制人在董事會“一言堂“現象將上市公司作為謀取私利的工具，所以，要在在公司重大事情決策方面加強債權人的作用。其次，央行應該完善銀行等金融機構的治理結構和內部控制加強金融聯手監管，建立監管信息的溝通機制。例如完善征信系統，使我們可以便利地查詢到上市公司在本地銀行貸款及擔保記錄，及時發現諸如此類的違法現象。再次，政府和社會監督機構應該關注上市公司實質性風險。系統性財務舞弊往往采取在主體外造假的做法，如果僅僅局限于主體本身財務報表，賬賬、賬實從形式上看都是相符的很難通過余額的實質性測試發現問題。為此審計師或其他利益相關人應當借鑒風險導向審計的手段重視風險評估，保持應有的職業謹慎，發現公司舞弊。最后，政府相關部門加強上市公司擔保的監管。從我國出現問題的上市公司看一個顯著特點是這類公司很多都存在嚴重違規擔保現象。為此，監管部門應采取措施完善上市公司對外擔保管理，加強對擔保信息的及時披露。

三、總結

綜合以上，我們不難發現，當今的經濟社會已經出現很多因會計職業道德缺失，監督體系不健全，內部控制失效而引發的重大財產損失和企業破產現象，這三個案例不過是冰山一角，雖然有很多經專家都提出相當多的辦法來解決已經發生的問題，來盡可能的挽回損失和重塑會計職業的美德形象。但是我認為，我們不應該在問題出現后才去“亡羊補牢”，我們會計人應該從自己做起，端正世界觀價值觀，遵從朱镕基總理“誠信為本，操守為重，堅持原則，不做假賬”的十六字教誨，對身邊不合規定違法道德和職業操守的行為予以批判和制止，在問題還沒有出現的時候“未雨綢繆”。我們每一個會計人都應該秉持最初的赤子之心，為經濟社會的持續發展和現金血液的健康流動貢獻自己的力量。