新常態下高校收支業務內部控制研究

董培璐

根據現代內部控制理論，收支業務內部控制是整個高校財務內部控制的重要組成部分。完善收支業務內部控制機制，規范崗位職責，實現不相容職務的分離與牽制，有利于提高學校財務管理水平，防范財務風險。當前高校經濟活動日趨復雜，各高校相繼加大資金投入，提高資源配置效率，財務風險日益突出，引發的財務違規事件也時有發生。認識收支業務內部控制的缺陷，制定相關對策，才能不斷提高高校財務工作規范化、信息化管理水平，改進服務質量和效率。

一、高校收支業務內部控制的涵義及目標

高等學校屬于非盈利性事業單位，主要收入來源于財政撥款和學費收入，會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務采用權責發生制。收支業務內部控制制度，是學校財務內控制度建設的重中之重。通過有效實施收支業務內部牽制，可以有針對性地防范財務風險。收支業務主要包括以下三方面：

收入業務是指高校開展教學、科研等其他活動依法取得的各項非償還性資金。支出業務是指高校開展教學、科研等其他活動所發生的資金耗費和損失。債務業務，是指高校向銀行等金融機構借入的各類款項，以及高校利用資產向非銀行金融機構開展融資等活動取得的款項。

高校收支業務內部控制的目標：（一）符合國家方針、政策和法律法規的規定；（二）依法、科學地組織和規范各項收入、支出活動，保證會計信息的真實、完整；（三）建立健全有效管理機制，強化風險管理確保各項業務的規范運作和財產的完全完整。

二、高校收支業務內部控制存在的問題

（一）受利益驅動，搞創收

當前高校內部一些學院，為了提高教職工福利，爭相開展各種創收活動。如舉辦各種培訓班，與校外企事業單位合作辦學等等。為了學校教職工謀取福利無可厚非，但是方式、手段和程序要合法合規。受市場經濟的影響，在教育的公益性和市場的趨利性之間發生矛盾時，少數學校偏向于趨利性。有些學校以代收費和服務性收費的名義向學生收取費用，如通過教材費、統一著裝校服等代收費，獲取價格差價，或通過輔導班等違規收費，損害了學生利益，也會產生不良社會影響。

（二）票據管理意識淡薄導致票據使用和收費核算不規范

部分高校對收費票據管理工作思想認識不到位，不是把收費票據管理作為一項專門業務工作，而是將其作為附帶工作，隨意指定非財務人員管理票據，沒有成立專門部門、設置專職崗位、安排專業人員負責管理，導致收費管理混亂，缺乏有效監督，出現票據混用、串用、濫用、遺失、虛假財務信息等問題。如高校收到的計算機等級考試報名費屬于非稅收入，倘若開具行政事業單位資金往來結算票據，并直接用于考試各項支出，這樣票據使用與會計核算均不規范。

（三）相應的政策跟進不及時，財務人員缺乏明確執行依據

高校送教下鄉、社會實踐等活動中，通常會發生一些必要的業務接待，其“三單”中的公函、發票很難取得，還有不具備公務卡刷卡條件的付現業務等，應當實事求是地予以報銷處理。然而，上級部門一旦蒞臨檢查，對此類活動產生的花費則不予認可并作為問題要求整改。

進入新時代，站在新起點，國家正在推廣使用電子發票，同時也面臨新問題，電子發票可重復打印，相關部門監管不力，存在重復報銷的現象。為杜絕此類現象發生，個別高校財務會采取了要求報銷人寫保證書等的方式，這樣程序繁瑣會導致師生不滿。但是筆者認為為從根本上解決此類問題，可以通過內外監督來解決，內部強調經辦人、負責人等層層財務簽字制度，外部使用“稅務電子發票認證查驗系統”鑒別真假及報銷次數，這樣可以簡化來解決電子發票“反復打印反復報銷”問題，也可令師生滿意。

（四）個別經費支出控制不嚴，未發揮資金效益

學校為增加收入，采取各種措施及辦法，如鼓勵老師多爭取社會資金，申請橫向科研經費便是其中之一。高校一般對財政資金的內部控制比較重視，對橫向科研資金的控制管理沒有足夠重視。因此學校在橫向資金的管理上也不同于縱向資金。橫向資金往往來源于企業、公司及大型私營實體等，由于經費花費渠道不同，管理上也比縱向經費寬松，但現在的管理辦法還適應不了現實情況，特別是個別老師覺得橫向課題的錢就是自己家的，總感覺學校管理過嚴，過緊。

（五）舉借債務，財務風險嚴峻

如今，高校資金籌集日益多樣化，既有財政撥款、學費收入，也有國內外資助及金融機構貸款等其他形式。高校籌集資金風險主要體現在高校取得的金融機構貸款風險上。高校的金融機構貸款風險是指高校向銀行等金融機構取得貸款后，由于貸款結構不合理、貸款使用不當或貸款管理不善，而使高校遭受經濟損失的可能性。在財政資金不能滿足學校大規模基礎設施建設需求時，往往承擔高額銀行貸款，高校并沒有明確的風險預警紅線。隨著高校貸款規模的持續擴大，長期貸款比重逐步增加，高校的融資成本也不斷上升，巨額貸款使高校面臨嚴峻的財務風險。

三、高校收支業務內部控制存在問題原因分析

（一）高等院校對財務內部控制的重視不足

高等院校大部分屬于公辦院校，資金運營依賴國家財政撥款，對財務內部控制的完善工作還不夠重視。高校以人才培養為根本任務，領導層對財務內控體系認知比較局限，認為財務重要性次于教學和科研，加之受傳統辦學模式的影響，財務內部控制的問題容易被忽視。

（二）會計稽核職能弱化

會計稽核是高校財務內部控制的重要組成部分，是財務內部對會計核算工作進行的一種自我檢查和審核工作。其職責之一是對于會計核算工作進行的一種自我檢查和審核，并提出改進措施，以保證高校財務內部控制系統的良性運作。目前部分高校沒有設置會計稽核崗位或者設置會計稽核崗的稽核職能弱化，這都不同程度使得稽核沒有發揮應有的作用。

（三）財務內部控制行為主體素質不高，業務不熟練

財務人員素質和職業道德水平是財務內部控制的基礎，財務內部控制作用發揮的好壞與財務人員的素質高低直接相關。有的財務人員可能認為財務內部控制是科長、處長的事，缺乏主動意識，影響了內部控制工作的開展。高校受結構性因素影響，財務人員長期更新較慢，梯隊建設容易出現斷層，財務人員與教師待遇相比常年得不到重視。同時，現在高校財務人員構成呈現多樣化，由在編人員、人事代理人員、合同制人員、返聘人員等構成，如教師家屬被直接安排財務專業技術崗，不利于她們積極性；其他財務人員也不能從日趨繁忙的核算工作中走出來，未能從“崗位型”財務人員向“學習型”財務人員轉變。

四、完善高校收支業務內部控制的對策

（一）建立健全內部控制制度，培育財務內控理念，營造良好內控環境

高等學校要建立健全內部控制制度，構建崗位設置、權責分配、業務流程等方面相互制約、相互監督的制衡機制，并將其嵌入到學校內部管理的全過程，實現對學校財務活動全過程、全方位控制。

健全學校財經工作領導體制機制。調整內部控制領導小組、財經工作領導小組和財務顧問，夯實學校財經管理主體責任。從單位層面、業務層面、監督執行層面加強內控制度建設，規范“三公經費”歸口管理，明確培訓費、會議費和講課費標準。

結合國家和省財經政策改革重點，進一步加大事權財權匹配改革，適時調整《收入管理辦法》、《票據管理暫行辦法》、《科研經費管理辦法》、《培訓費管理辦法》、《會議費管理辦法》、《債務管理辦法》、等系列規章制度，權責一致、制衡有效、運行順暢、執行有力、管理科學的內部控制制度體系逐步健全。進而在實際的執行當中，創新財務內控方法和完善財務內控流程，營造良好的財務內控環境。

（二）增加收入，突破新常態財務工作瓶頸

開源方面，一是扎實做好資金籌措工作，保障基本辦學運行需求。積極穩妥做好資金需求規劃，適時增加銀行授信額度，嚴格按規范程序及時辦理銀行貸款融資業務，保證高校辦學運行的正常資金需求。二是積極融入當地政府，持續探索并逐步打造校企合作，爭取當地政府對高校可持續發展的支持力度。三是抓住改革試點機遇期，及時了解掌握改革試點的新動態，積極跟進，全力爭取上級部門政策支持。充分發揮試點領域的引領作用，推動高校綜合改革進程及各項事業發展。

（三）節約支出，挖掘資金潛力，努力實現收支平衡

挖掘資金潛力方面，提高資金使用效率，緩解資金緊張。一是加強財務運行分析，全面深入開展調查研究。健全完善財經規章制度，科學審慎分步驟聯動推進高校事權財權匹配改革。二是妥善調研做好高校養老保險等制度改革，倡導勤儉辦學，關注民生改善，嚴格源頭管控資金。三是加快推進綜合預算改革，以收定支，改進預算編制、執行和績效考核，強化預算剛性約束，嚴禁超預算或無預算支出。

（四）加強財務隊伍建設，推動會計基礎工作規范化

高校積極開展財會專業技能學習培訓，健全選拔任用、業務考核和輪崗交流制度，注重財會隊伍建設，努力提高業務技能、運行效率、職業素質和服務意識。通過設立正高級會計師職稱、不相容崗位相互分離制度和常態化輪崗交流制度，定期組織實施財會人員業務融合提升培訓計劃，進一步明確會計崗位職責，規范財務工作流程，強化會計基礎工作規范化建設，確保高校財經活動合法、合規高效運行。

總之，高校收支業務內部控制的完善是一個漸進的過程。加強收支業務內部控制是高校強化財務工作的重中之重，建立和實施好收支業務內部控制必然促進學校經濟活動的健康良性發展。