“營改增”對商業銀行的影響

張興龍

“營改增”的全面實施，著實給商業銀行帶來不小的挑戰。銷項方面稅率從5%提高至6%，而進項方面利息支出不允許抵扣。如果商業銀行不能采取積極的應對措施，無疑會增加稅負。所以，商業銀行需積極采取措施應對，才能化挑戰為機遇，切實有效降低“營改增”后的稅負。

一、“營改增”實施的背景及意義

“營改增”不是簡單的稅制簡并，而是中國稅制改革趨于完善、逐漸與國際稅制接軌的必然。營業稅是對營業額全額征稅，而增值稅只是對增值額部分征稅，“營改增”的實施可以有效減少重復征稅。從產業健康發展和有效調整經濟結構的角度來看，“營改增”有利于加大對第三產業的扶持力度，為現代服務業發展起到了積極的作用。

二、“營改增”對商業銀行的影響分析

“營改增”對商業銀行的影響，不僅僅是簡單的稅率變化，其影響還體現在商業銀行的信息系統建設、業務結構、定價管理、發票管理等各個方面。

（一）信息系統建設方面

“營改增”后商業銀行的信息系統面臨著比其他行業更復雜的系統改造難度。銀行業涉及的系統改造范圍廣泛，只要涉及收入類的系統，包括利息收入、中間業務收入、資金業務、理財業務等系統都要進行改造。而且，信息系統需支撐增值稅體系下的銷項及進項的會計核算，還需建立增值稅開票系統與現有各業務系統的有效銜接。

（二）業務結構方面

商業銀行的主要增值稅應稅業務為提供貸款服務、直接收費金融服務及金融商品轉讓服務。其中，占比最大的是貸款服務，而貸款利息支出是不能抵扣進項稅額的。因此，“營改增”后商業銀行為有效降低稅負將不斷深入精細化管理，優化業務收入結構。

（三）定價管理方面

“營改增”后，商業銀行在采購環節中對于供應商的選擇及采購定價策略發生相應變化。采購同一項貨物或服務，需要綜合比較增值稅一般納稅人供應商和小規模供應商的適用稅率，并考慮進項稅的抵扣對綜合采購成本的影響等因素，選取最佳供應商及最優定價策略。

商業銀行作為銷售方在進行產品定價管理方面也需要對客戶進行分類。對于增值稅一般納稅人客戶，因其可憑借增值稅專用發票抵扣進項稅額，所以商業銀行在協議定價時可以適當提高價格以轉嫁稅負，或把含稅定價改為不含稅定價。

（四）發票管理方面

首先，商業銀行增值稅發票管理水平直接影響其稅收成本。增值稅實行憑票抵扣制度，增值稅專用發票只有經過稅務系統認證后才能抵扣進項稅額。因此，商業銀行對于取得的可抵扣進項稅額的增值稅專用發票需加強管理，才能切實有效節約其稅收成本。

其次，商業銀行增值稅發票管理水平還影響其涉稅風險的高低。《中華人民共和國刑法》第二百零五條明確規定了虛開增值稅專用發票罪。單位犯虛開增值稅專用發票罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，視情節處拘役、有期徒刑或無期徒刑。因此，商業銀行需嚴格管理增值稅發票的開具管理，嚴禁虛開增值稅發票。

三、商業銀行應對“營改增”的措施

為避免“營改增”后出現稅負上升，商業銀行應積極采取措施加以應對，具體措施包括：加強增值稅管理系統建設、合理調整業務結構、積極完善定價機制、規范增值稅專用發票管理等。

（一）加強增值稅管理系統建設

為滿足“營改增”后的業務發展需要，商業銀行應加快建設完善增值稅管理系統，以更好地實現價稅分離、增值稅核算以及發票開具等功能需要。

首先，增值稅管理系統能夠滿足銷項端的價稅分離功能。通過獲取業務系統的交易數據、財務數據等信息，將含稅價的數據信息轉化成不含稅價。

其次，增值稅管理系統能夠準確進行增值稅核算。通過數據文件交互等接口方式，實現從業務系統及財務系統獲取增值稅管理系統所需會計科目信息、科目余額表、涉稅科目明細賬、外幣匯率信息等，形成會計主體和納稅主體不同維度的數據集成中心，準確對增值稅銷項稅額、進項稅額等進行核算。

第三，增值稅管理系統還需要支持增值稅發票的開具。增值稅管理系統通過數據接口批量導入以及手工維護方式，整合相關業務系統的客戶信息，形成滿足增值稅管理需要的客戶信息庫，為增值稅發票開具提供必要信息。系統按照設定的合并及拆分規則，后臺自動加工開票流水數據，形成開票數據。

（二）以政策為導向，合理調整業務結構

“營改增”后，為有效降低稅負，商業銀行應合理調整業務結構，適度增加免稅業務比重。根據《財政部、稅務總局關于支持小微企業融資有關稅收政策的通知》（財稅〔2017〕77號）規定，對金融機構向農戶、小型企業、微型企業及個體工商戶發放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。該政策較原先免稅政策更為優惠，農戶小額貸款的判定標準由10萬擴展為100萬，并將小型企業、微型企業及個體工商戶納入到免稅范圍。商業銀行應加大對于農戶、小型企業、微型企業及個體工商戶貸款發放力度，提高該部分貸款規模占貸款總規模的比例。

（三）積極完善定價機制

為有效控制稅收成本，“營改增”后商業銀行應積極完善定價機制，分別從進項端和銷項端加強定價管理。

首先，從進項端加強采購定價管理。采購部門在選擇供應商時注意區別其納稅主體身份，綜合增值稅抵扣因素制定采購策略。在集中采購流程中對于定價相同的產品，優先考慮選擇增值稅一般納稅人供應商，取得增值稅專用發票，有效降低采購成本。另一方面加強采購合同管理，在合同條款中明確采購價格是含稅價格還是不含稅價格，以及取得發票的種類及稅率，以保證采購合同價稅合計金額最低，從而有效節省采購成本。

其次，還要從銷項端完善定價管理。如商業銀行開展中間業務收取的手續費收入，增值稅一般納稅人客戶可憑銀行開具的增值稅專用發票抵扣進項稅額，故商業銀行可適度提高手續費定價，只要定價提高幅度不超過客戶可抵扣稅額，客戶的實際負擔并不增加。另外，根據《財政部、國家稅務總局關于明確金融、房地產開發、教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅[2016]140號）規定，資管產品運營過程中發生的增值稅應稅行為，以資管產品管理人為增值稅納稅人。商業銀行作為資管產品管理人發行理財產品，需繳納相應增值稅。商業銀行為不增加其稅收負擔，可通過提高管理費等措施轉嫁該部分稅負，從而有效節約稅收成本。

（四）規范增值稅專用發票管理

基于增值稅專用發票可以直接抵扣增值稅進項稅額的特殊性，商業銀行在“營改增”后需嚴格規范使用增值稅專用發票，對于取得增值稅專用發票以及開具增值稅專用發票進行規范管理。

首先，規范取得增值稅專用發票的管理。增值稅管理系統通過數據接口批量導入方式，整合供應商信息，對供應商名稱、納稅人識別號、增值稅納稅人類型、提供的發票類型等屬性進行標識，并支持批量勾選認證。為防止認證超期無法抵扣進項稅額，增值稅管理系統根據設置的預警、閾值等指標信息實現已取得增值稅發票的風險管理，對臨期認證期限尚未認證的增值稅進項發票進行預警提示。

其次，規范開具增值稅專用發票的管理。增值稅管理系統以“發票代碼+發票號碼”作為發票唯一身份標識，對每張發票的購買、領用、開具與作廢等各環節進行全生命周期的追蹤查詢。銷項開票支持交易流水自動開票和手工開具發票，系統設置相應機制和流程，管控手工開票的稅務風險。針對發票開具崗位和發票用印崗位嚴格分離，并實行多環節交叉審驗，以切實有效避免虛開增值稅專用發票風險。

“營改增”是一把雙刃劍，帶給商業銀行的既是挑戰，又是機遇。如果不能積極應對，商業銀行增值稅的稅負無疑會較營業稅模式下的稅負有所增加。但若采取有效措施，規范增值稅的管理，就能有效節約稅收成本，進而增加稅收效益，為商業銀行的持續健康經營發展保駕護航。