我國高校體育建設(shè)項目審計監(jiān)督風險防范

●劉 瑩

十九大報告對建設(shè)體育強國提出了戰(zhàn)略部署，不可否認的是，我國高校體育硬件設(shè)施還不適應(yīng)新時代中國特色社會主義體育教育事業(yè)發(fā)展的需要，高校越來越重視體育基建項目建設(shè)。當前我國絕大多數(shù)高校體育基建項目審計工作依然采用傳統(tǒng)審計模式，存在審計監(jiān)督滯后、取證困難和執(zhí)行效果差等問題。創(chuàng)新高校體育基建項目審計模式，加強高校體育基建項目審計監(jiān)管，對于提升高校體育基建項目資金利用效率、節(jié)約工程成本和提高基建工程質(zhì)量具有重要的現(xiàn)實意義。

一、高校體育基建項目傳統(tǒng)審計模式存在的問題

（一）傳統(tǒng)審計監(jiān)督滯后

一般來說，高校體育基建項目從項目設(shè)計、項目招投標到項目驗收結(jié)算，全過程需要很長的時間，審計監(jiān)督內(nèi)容涉及方方面面。傳統(tǒng)審計模式由于屬于事后審計，在體育基建項目完成后才進行審計，對高校體育基建工程項目監(jiān)督作用非常有限。比如在項目設(shè)計階段就出現(xiàn)了問題，現(xiàn)實中幾乎無法更改由于設(shè)計偏差而引起的后果，只有處理有關(guān)責任人，除此之外別無他法。審計監(jiān)督的本意并不只是為了追究責任人，而是為了確保體育基建項目投資安全、節(jié)約成本和工程質(zhì)量等，顯然，傳統(tǒng)審計模式無法實現(xiàn)這些目的，審計監(jiān)督滯后性弊端非常明顯。

（二）傳統(tǒng)審計取證困難

傳統(tǒng)審計第二個非常明顯的弊端是審計取證困難。對于高校體育基建項目審計，只有在取得了項目建設(shè)全部過程或者環(huán)節(jié)的材料數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，才能有效開展審計工作。而現(xiàn)實是，許多高校審計觀念淡薄，在體育基建項目建設(shè)過程中并不重視審計工作，再加上大多高校體育基建項目周期長、工程規(guī)模大，需要多個部門配合作業(yè)才能完成，審計材料存在分散性和碎片化等特點，審計工作需要收集材料的難度可想而知。另外，許多高校對審計工作并不了解，甚至有些高校認為審計工作就是找麻煩，對審計工作存在本能抗拒，尤其是在體育基建項目已經(jīng)完成的情況下，面臨審計取證，有些建設(shè)部門并不配合，推諉扯皮，正面沖突在實踐中也經(jīng)常出現(xiàn)。另外，高校審計部門在高校行政架構(gòu)上等級并不高，缺乏足夠的支配職權(quán)，無法命令和強制體育基建項目部門主動配合提供審計材料。這些因素使得高校體育基建項目傳統(tǒng)審計取證困難重重。

（三）傳統(tǒng)審計執(zhí)行力不足

從上述分析可知，傳統(tǒng)審計存在監(jiān)督滯后和取證困難問題，導(dǎo)致傳統(tǒng)審計與生俱來存在難以執(zhí)行的問題。傳統(tǒng)審計存在監(jiān)督滯后，對于高校基建項目事后審計查實的問題，事后責令整改由于工程已經(jīng)完工難以有效落實。高校體育基建項目建設(shè)涉及多個部門，事后審計查出的問題難以劃定為某一個部門所為，即使審計查實為某一部門問題，項目建設(shè)過程中也會給予項目其他環(huán)節(jié)造成影響，也就是說，問題很難歸入某一個部門，這些因素都使得傳統(tǒng)審計就很難確定責任部門。

針對高校體育基建項目傳統(tǒng)審計模式存在的諸多缺陷和不足，必然需要改革創(chuàng)新審計模式，將審計時間提前至體育基建項目設(shè)計階段，涵蓋基建項目設(shè)計、施工建設(shè)和項目驗收結(jié)算全過程，形成一種全過程跟蹤式審計模式。

二、高校體育基建項目全過程跟蹤審計的理論概述

（一）高校體育基建項目全過程跟蹤審計的內(nèi)涵與特點

與傳統(tǒng)審計模式相比，高校體育基建項目全過程跟蹤審計指的是在高校體育基建項目規(guī)劃設(shè)計、招投標、施工建設(shè)、工程結(jié)算等環(huán)節(jié)展開審計，審計基建專項資金使用、工程造價、施工過程和項目驗收等內(nèi)容是否合法合規(guī)。基建項目全過程跟蹤審計與傳統(tǒng)基建項目審計的主要區(qū)別在于，全過程跟蹤審計涵蓋高校體育項目建設(shè)全部環(huán)節(jié)，是對高校體育基建項目從項目設(shè)計、項目投招標、項目建設(shè)和項目驗收進行全面監(jiān)督審計。

高校體育基建項目全過程跟蹤審計與傳統(tǒng)基建項目審計相比，具有全方位性、預(yù)防性、動態(tài)性和績效性等特點。第一，全方位性。與傳統(tǒng)審計模式只屬于事后審計相比，基建項目全過程跟蹤審計加入事前審計和事中審計，具有全方位、全過程審計特點，對于提高基建項目建設(shè)質(zhì)量和效益發(fā)揮了重要作用。在高校體育基建項目審計中，全過程跟蹤審計迫使高校建立更為完備的基建項目管理制度，只有這樣，才能與全過程跟蹤審計事前、事中和事后審計職能相適應(yīng)。基建項目全過程跟蹤審計要求審計工作全過程動態(tài)跟蹤基建建設(shè)項目，從而能夠及時發(fā)現(xiàn)基建項目建設(shè)過程中存在的問題，對解決問題的時效性發(fā)揮了重要作用；第二，預(yù)防性。一般而言，高校體育基建項目龐大，建設(shè)工程時間長、建設(shè)資金規(guī)模大，審計周期至少要二三年，甚至有些高校體育基建項目長達十年之久。全過程跟蹤審計具有預(yù)防性特點，能夠在不短的審計周期內(nèi)跟蹤防范一些潛在問題，確保高校體育基建項目建設(shè)順利完成，降低高校體育基建項目建設(shè)風險；第三，動態(tài)性。高校體育基建項目建設(shè)時間長，需要較大規(guī)模的人力資源、物力資源和財力資源，基于高校體育基建項目建設(shè)時間長和工程量大的特點，全過程跟蹤審計全方位介入體育基建項目建設(shè)過程中，對高校體育基建項目持續(xù)動態(tài)審計。全過程跟蹤審計側(cè)重點和審計方法等會隨著體育基建項目進度而發(fā)生不同變化和合理調(diào)整，提高全過程跟蹤審計的審計效果；第四，績效性。在對高校體育基建項目全過程跟蹤審計過程中，同時也對參與項目的單位或者部門進行績效審計。也就是說，績效審計是全過程跟蹤審計的重要內(nèi)容之一，甚至是全過程跟蹤審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。我國許多高校體育基建項目審計實踐過程已經(jīng)充分印證了全過程跟蹤審計推動了被審計對象的績效審計工作。

（二）高校體育基建項目全過程跟蹤審計的運用優(yōu)勢分析

在基建項目傳統(tǒng)審計模式存在審計監(jiān)督滯后、取證困難和執(zhí)行效果差等問題的基礎(chǔ)上，創(chuàng)新性提出高校體育基建項目全過程跟蹤審計模式，這與這種審計模式具有“全面性”、“流程性”和“執(zhí)行性”的絕對優(yōu)勢密切相關(guān)。

第一，全面性：全過程全方位監(jiān)督審計。高校體育基建項目傳統(tǒng)審計模式中，由于缺少事前事中審計職能，從而無法對基建項目危機事前進行預(yù)警，工程驗收時才展開審計工作，導(dǎo)致審計監(jiān)督職能等同虛設(shè)。而全過程跟蹤審計不僅具有事后審計功能，更為重要的是具有事前審計和事中審計功能，使得審計監(jiān)督呈現(xiàn)出全過程全方位特征，能夠更加有效監(jiān)督防范高校體育基建項目投資風險和建設(shè)風險。比如全過程跟蹤審計延伸覆蓋基建項目投資階段，能夠及時發(fā)現(xiàn)投資風險。更為重要的是，對高校體育基建項目全過程跟蹤審計，全面性監(jiān)督防范工程建設(shè)風險，能夠有效減少潛在風險的發(fā)生。

第二，流程性：防患于未然，隱患預(yù)防。全過程跟蹤審計在體育基建項目設(shè)計初期階段就介入，持續(xù)動態(tài)跟蹤到項目驗收結(jié)算階段，在任何環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)風險，比如投資風險、建設(shè)風險和經(jīng)營風險等發(fā)出預(yù)警信號，有助于被審計主體及時改正和彌補，防止“一錯再錯”而最終滿盤皆輸。全過程跟蹤審計除了能夠?qū)﹄[患提前預(yù)警以外，還能及時消除 “明火”。全過程跟蹤審計，確保體育基建項目在公開透明的氛圍內(nèi)進行，全過程性審計確保監(jiān)督覆蓋項目全過程，跟蹤審計確保發(fā)現(xiàn)問題能夠即時解決，避免出現(xiàn)“后遺癥”。

第三，執(zhí)行性：解決問題落到實處。基建項目傳統(tǒng)審計，由于屬于事后審計，難以有效劃分責任主體，導(dǎo)致出現(xiàn)問題時項目參與部門相互推脫扯皮，執(zhí)行效果較差。在實踐中，事后審計而發(fā)現(xiàn)問題，基建項目由于有些參與單位“人走茶涼”，導(dǎo)致審計發(fā)現(xiàn)的問題難以執(zhí)行解決。而全過程跟蹤審計由于全程動態(tài)跟蹤審計基建項目，確保基建項目建設(shè)過程中及時發(fā)現(xiàn)問題，責任人也很容易界定和確認，這無疑能夠大大促進問題解決，多單位參與基建項目，也難以推諉扯皮，使得問題解決真正落到實處。

正是由于全過程跟蹤審計具有上面提及的眾多優(yōu)點，在高校體育基建項目審計工作中非常有必要大力推廣運用。不過，在高校體育基建項目中推廣運用全過程審計時，特別要了解存在的推廣運用局限性或者瓶頸問題。

（三）高校體育基建項目全過程跟蹤審計運用的局限性分析

第一，高校體育基建項目規(guī)章制度不健全。由于多年高校持續(xù)擴招等眾多因素，許多高校體育基建項目規(guī)章制度并不健全，高校體育基建項目參與方的職責與義務(wù)界定模糊，不利于全過程跟蹤審計工作的開展。比如，許多高校體育基建項目審計工作中，監(jiān)督和管理職能交叉重疊，甚至完全重合。審計對象和被審計對象重疊，管理者和被管理者重疊，項目工程管理方成為工程主體監(jiān)督方等。

第二，審計人員素質(zhì)較低。當前，許多高校審計人員素質(zhì)較低，無法適應(yīng)高校審計工作復(fù)雜化的發(fā)展趨勢。高校體育基建項目全過程跟蹤審計工作對審計人員素質(zhì)具有較高要求，不僅要求審計人員具有較高的政治素質(zhì)，而且對審計人員的專業(yè)知識能力、心理素質(zhì)和合作精神都提出較高要求。審計人員在對體育基建項目開展全過程跟蹤審計時，要求審計人員能夠靈活利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和機械自動化技術(shù)手段，還要求審計人員具有敏捷的眼光發(fā)現(xiàn)問題，總結(jié)經(jīng)驗，不斷提高實踐處理復(fù)雜審計問題的能力。

三、高校體育基建項目全過程跟蹤審計實施步驟

高校體育基建項目審計涵蓋項目規(guī)劃決策、項目設(shè)計、招投標、專項資金使用、工程造價、施工過程和項目驗收等環(huán)節(jié)，需要考慮基建項目建設(shè)周期、投資規(guī)模和工程建設(shè)質(zhì)量等因素。具體而言，高校體育基建項目全過程跟蹤審計實施步驟可以分成項目準備、項目建設(shè)、項目完工驗收三個環(huán)節(jié)，每個階段審計內(nèi)容和審計方法存在不同的側(cè)重點。

（一）項目準備階段

項目準備階段審計屬于事前審計，主要是審計體育基建項目規(guī)劃決策和制定的項目建設(shè)可行性報告是否合理，做好項目預(yù)算評估工作；審計資金籌集途徑是否可靠、資金是否能夠確保到位；審計項目審計工作本身的計劃和工作流程是否能夠?qū)崿F(xiàn)審計目標，為審計工作的開展創(chuàng)造良好的條件等。可以看出，項目準備階段審計能夠為高校體育基建項目順利建設(shè)創(chuàng)造良好條件，是為后續(xù)項目建設(shè)和項目驗收等審計工作實施做鋪墊。比如，審計項目設(shè)計，可以有效控制項目建設(shè)資金投入。審計項目招投標，確保招投標公平性和合規(guī)合法性，對防范招投標徇私舞弊等腐敗行為大有裨益。

（二）項目建設(shè)階段

基建項目建設(shè)階段審計屬于事中審計，審計側(cè)重于工程造價和施工建設(shè)監(jiān)督控制兩方面。對工程造價審計監(jiān)督控制，在完成工程質(zhì)量目標的前提下確保高校經(jīng)濟效益和社會影響力。對體育基建項目施工過程進行跟蹤監(jiān)督，有助于提高工程建設(shè)質(zhì)量。另外，審計人員在這個階段中，應(yīng)該注意與基建項目設(shè)計部門、高校基建負責部門、工程建設(shè)部門和監(jiān)理單位保持緊密聯(lián)系，在合作配合中審計施工項目的工程造價、工程建設(shè)部門是否嚴格按照項目合同施工建設(shè)。體育基建項目建設(shè)過程中出現(xiàn)設(shè)計變更等變化，要求項目設(shè)計部門、高校基建項目部門和審計部門共同審查確認后，才能對項目設(shè)計進行變更調(diào)整。

(三)項目完工驗收階段

高校體育基建項目完工驗收階段審計屬于事后審計。首先，加強對項目專項資金審計，了解各個階段資金支出情況，了解是否存在資金使用偏差等問題，對施工過程造價偏差重點審計，規(guī)避后續(xù)結(jié)算糾紛。其次，做好項目結(jié)算審計工作，了解基建項目參與各方利益是否得到滿足，協(xié)調(diào)處理項目參與方結(jié)算糾紛調(diào)解工作，避免影響工程后續(xù)投入運用。最后，要求審計人員全面收集整理有關(guān)材料，做好材料的歸檔保存工作，為后續(xù)復(fù)查提供便利。

四、高校體育基建項目全過程跟蹤審計的風險防范措施

（一）重點審計項目資金

在對高校體育基建項目全過程跟蹤審計時，審計人員應(yīng)該對項目資金進行重點審計，特別是審查資金的來源，審查專項資金和配套資金是否落實到位，排查投資風險；加強對資金使用審查，查找項目建設(shè)過程中是否有挪用資金的行為；加強對項目資金管理工作審計，審查項目資金使用管理過程是否存在違規(guī)違法行為，特別是當實際投資金額大于項目合同預(yù)算資金時，更需要全面審查體育基建項目資金在使用管理過程中是否存在違規(guī)違法行為。

（二）審計制度構(gòu)建和職責履行情況

加大對基建項目制度構(gòu)建情況審計，特別是審查基建項目建設(shè)風險防范制度體系建設(shè)情況、基建項目責任制度建設(shè)情況和內(nèi)部控制制度等，成為基建項目建設(shè)管理的重要基礎(chǔ)和保障。加大對基建項目職責履行情況審計，審查基建項目參與各方是否按照國家有關(guān)法律法規(guī)的要求履行職責。另外，加大對基建項目施工進程的審計監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)風險及時預(yù)警并分析，降低沒必要的損失。

（三）運用社會審計力量

實踐已經(jīng)表明，社會審計力量相對于高校自身審計力量而言，實力更加雄厚，擁有更多技術(shù)手段和操作經(jīng)驗，能提高項目審計的質(zhì)量和效率。更加可貴的是，社會審計機構(gòu)獨立于高校體育基建工作建設(shè)部門，能夠更好地維護審計的公正性和客觀性。另外，隨著高校體育基建項目規(guī)模和數(shù)量的增多，高校自身審計人員隊伍無論是人數(shù)還是能力方面，都無法完全適應(yīng)全過程跟蹤審計發(fā)展的需要。引用社會審計力量有利于提升高校體育基建項目審計質(zhì)量，降低項目建設(shè)成本和提高項目建設(shè)質(zhì)量，為高校節(jié)約辦學成本，提供更多高質(zhì)量的體育硬件設(shè)施。

（四）重點審計項目合同簽訂情況

在重點審計高校體育基建項目合同簽訂情況時，關(guān)鍵審查項目合同是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)的要求，是否明確了項目各參與方的權(quán)利和義務(wù)，重點審查項目責任約定是否清晰明確。重點審查項目合同簽訂是否符合國家基建工程合同簽訂范式。另外，還需要重點審查項目設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)理單位等參與方資質(zhì)認定是否符合國家有關(guān)法律政策規(guī)定。

總之，全過程跟蹤審計是過程審計的擴展與深化。對高校體育基建項目全過程跟蹤審計，要求審計人員按照我國審計法律工作要求，對高校體育基建項目規(guī)劃設(shè)計、招投標、施工建設(shè)、工程結(jié)算等環(huán)節(jié)展開審計，審計基建專項資金使用、工程造價、施工過程和項目驗收等內(nèi)容是否合法合規(guī)。全過程跟蹤審計克服了傳統(tǒng)審計存在審計監(jiān)督滯后、取證困難和執(zhí)行效果差等問題，具有全面性、流程性和執(zhí)行性的優(yōu)勢。降低項目全過程跟蹤審計風險可以重點從加強項目合同簽訂情況審查、項目資金來源及使用情況審查、審計制度構(gòu)建和職責改造情況審查、引用社會審計力量等方面著手。全過程跟蹤審計實現(xiàn)對高校體育基建項目建設(shè)全面監(jiān)督，形成嚴密的“審計網(wǎng)絡(luò)”，為高校體育基建項目實現(xiàn)高質(zhì)量低成本建設(shè)的可取之路。■

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