基于人工智能、大數據和云計算的作業成本法探究
——以我國煙草工業企業為例

2018-03-27 04:35:04何雪鋒教授陳靜利

財會月刊 2018年17期

何雪鋒（教授），陳靜利，張鑫

一、新環境對傳統成本會計的沖擊及作業成本法的產生

十九大報告中明確提出要推動互聯網、大數據、人工智能和實體經濟的深度融合，其中人工智能（AI）、大數據（Big Data）、云計算（Cloud）（統稱為“ABC”）是數字經濟時代信息科技最為關鍵的三大發展領域。面對經濟發展新要求，浪潮集團董事長孫丕恕認為利用“ABC”來改造實體經濟，將會使傳統產業不斷實現產品技術及其管理水平上的創新，從而使我國企業保持一定的競爭力。2018年4月，在博鰲亞洲論壇上，他又指出，“ABC”將引領新一輪技術革命，深入變革我國企業的每一個領域，給世界經濟帶來可持續的經濟繁榮和新經濟周期。面對新環境帶來的沖擊，傳統的企業成本計算方法將會歪曲成本信息甚至使其完全喪失決策相關性，這將給企業帶來新一輪的挑戰。

針對傳統成本會計不適應新環境的局面，作業成本法（ABC）由此產生。ABC是一種以作業為基礎的成本計算方法，企業全部作業所消耗資源的總和便是產品的成本。該方法以作業為核心，根據資源使用的對應關系進行成本分配，并依照作業消耗資源的情況將其分配至各作業，再統計成本對象消耗作業的情況，環環相扣地將作業成本分配到產品對象。且該方法從一開始就考慮企業目前實施的目標和范圍，結合企業的現實情況，把成本核算與信息分析及應用結合起來，直至采取改善行動，為企業提供一個全新的解決方案，使企業的成本研究進一步深入，成本信息進一步詳細化和具有可控性。同時，通過ABC并借助計算機管理信息系統管理企業的成本流程，可以最大限度地發揮現有人力、資源、技術的作用，有效解決作業成本管理問題，降低成本，提高成本管理效率，是我國很多企業的一致選擇。

二、ABC面臨的主要問題

在信息化和工業化的道路上，我國企業對作業成本的需求十分強烈，但是應用ABC開展作業成本管理時將可能面臨以下問題：①形成信息“孤島”，致使信息不能共享，ABC收集數據受阻，實施效率低下。目前企業車間的ERP系統和財務軟件如用友雖然節約了手工作業時間，提高了效率，但由于各部門各自為政并采用不同的信息化系統，致使獲取的大量信息無法共享，信息化功能尚未得到充分且有效的利用。②我國企業數據的收集和利用能力有限，難以顧及隱性成本，或者對隱性成本不夠重視，忽視了當前行為對未來成本的影響，從而導致ABC的計算結果受到質疑，后續成本增加。③企業人員專業水平有限，不能適應ABC的廣泛實施需要。ABC相對于傳統成本核算法，對財務人員及其他人員提出了更高的要求，但是，目前企業的財務人員對ABC的熟悉程度不夠、車間人員水平參差不齊，導致ABC在企業中不能順利實施[1]。

再者，ABC的實施也離不開軟件的支持。目前，國外已有相當成熟的作業成本軟件，但在我國，還沒有研發出成熟的軟件工具供企業應用，很多采用ABC的企業大多是利用自行開發的工具。沒有成熟軟件工具的支持，ABC的實施將十分困難。因此，我國企業應盡快開發適合自身需求的作業成本軟件，以使得ABC的實施更加標準化、信息化，同時應進一步加快其與自身現有信息系統的集成。

三、新形勢下“ABC”對ABC的影響

1.“ABC”的概念及其對ABC的影響。

（1）C——云計算（Cloud）對ABC的影響。云計算是一種模式，這種模式提供便捷、可用的網絡訪問，進入可配置的計算資源共享池（包括存儲、服務、網絡、應用軟件、服務器等），而這些資源能夠被快速使用，使用者一般只需投入很少的管理工作就可以使用這些資源。云計算的核心部分是數據中心，其擁有強大的計算力，可以模擬預測氣候變化、市場發展的趨勢以及核爆炸等等。云計算的服務特征和自然界的水循環、云具有相似性，使得成本越來越低、計算力越來越強，同時促進了大數據的產生[2]。

借助云平臺建立互聯互通網絡，首先對信息資源進行統一整合，把所有的成本信息匯總到一個平臺上，然后進行集中分析和科學排序，合理調度使用，消除信息“孤島”，實現智慧ABC，提高整個系統所有信息資源的有效管理，優化ABC的作業流程，實現ABC全程電子化和成本信息的及時共享，可以降低企業管理成本，提升效率，降低差錯率。

（2）B——大數據（Big Data）對ABC的影響。大數據又稱海量數據或者巨量數據，是指無法在一定時間內用一般軟件給予捕捉、管理并進一步處理的數據統稱，是需要新處理模式才能具有更強的流程優化能力、洞察力以及決策力的多樣化、高增長率的巨量信息資產[3]。但是，大數據的戰略意義并不僅僅是具有海量的信息，而是對這些數據信息進行進一步的專業化處理。通過對其進行匯總、整合、分析以及處理，就會發現意想不到的聯系。因此，大數據可作為一種資源和一種工具，通過使用可實現數據的增值，為企業的運營和管理提供服務。具體來說，如果把大數據看作是一種產業，那么其實現盈利的關鍵就是提高對數據的進一步“加工”能力，通過數據的“加工”，使其變得更加有效。

對于任何一家企業，其持續經營必將會產生大量繁雜的數據，因此企業能否及時、高效地收集、處理并利用這些繁雜的數據，對ABC能否在企業中順利地實施有著顯著影響。借助大數據技術，企業應在開展流程管理的同時，進行數據的收集和整理工作，然后構建合理有效的數據結構，明確數據來源和種類，整合數據至一個平臺并建立數據之間的關聯，以便于交叉分析，優化作業流程，進行作業管理，有助于企業更好地運用ABC，提高企業實施ABC的效率，提升計算結果的準確性。

（3）A——人工智能（AI）對ABC的影響。人工智能是研究并開發用于模擬、延伸人的智能的理論、方法和技術應用系統的一門新的技術科學，其目標是通過機器實現人類甚至高于人類的能力。人工智能屬于計算機科學的一個分支，企圖了解智能的實質，并由此生產出一種全新的、與人類智能具有相似性的智能機器。其中，人工智能研究的領域包括自然語言處理、圖像識別、語言識別、機器人以及專家系統等，覆蓋面十分廣泛[4]。

在傳統成本會計中，每個環節都需要設置相應的崗位，彼此之間相對獨立，因此，需要耗費大量不必要的時間、人力、物力、財力，致使成本很高但是效率很低。相比傳統成本會計，借助人工智能平臺，通過ABC將節省人力成本、提高周轉效率，做到作業全程可追蹤、過程可控以及結果可預測，還可以將ABC運作中許多不可控因素排除在外，實現對作業鏈、價值鏈等的標準化、智能化、一體化和數字化的綜合管理，確保ABC計算結果的準確、可靠。

2.“ABC”的相互關系及其對ABC的影響。“A”“B”“C”之間的關系如下：①大數據與云計算的關系。由于大數據無法用單臺計算機進行處理，因此必須采用分布式架構。其特色在于對巨量數據進行分布式的數據挖掘，但必須依托云計算的分布式處理、分布式數據庫、云存儲及其虛擬化技術。②大數據與人工智能的關系。大數據是人工智能的基石，人工智能的發展離不開海量數據的訓練，究其根本，對大數據的循環往復、無數次的訓練和深度學習才有了“人工+智能”，并從中歸納出可以被計算機運用在類似數據上的知識或規律。③云計算與人工智能的關系。云計算是人工智能背后強大的助推器，云可以幫助人工智能并向其提供所需的學習信息，而人工智能可以提供給云端更多數據的信息。總之，“ABC”就是：互聯網的正常運行是通過大數據傳輸信息給云平臺處理，然后人工智能提取云平臺存儲的數據信息進行相應的活動，三者彼此依附相互助力，構成了一個相互促進、緊密聯系的鐵三角關系。

支撐我國企業成本管理效率改變的關鍵，是企業從傳統的成本計算方法轉為向ABC要效率的方向上的改變。在目前的新環境下，企業通過實施云計算和大數據發展行動，加強新一代人工智能研發應用，充分利用“ABC”技術，可為ABC在企業中的應用提供一站式、全方位服務，形成覆蓋全過程的ABC成本計算系統，優化作業鏈、價值鏈流程，實現成本最小化，提升效率和效益，積極服務于我國企業的發展，助力我國企業ABC更迅速、更高效、更準確地實施。

四、基于“ABC”，提高ABC在企業應用效果的對策——以我國煙草工業企業為例

1.借助云平臺建立互聯互通網絡，對信息資源進行統一整合，消除信息“孤島”，實現ABC全程電子化和成本信息的及時共享。我國煙草工業企業實施信息化軟件時，可以借助云平臺建立互聯互通網絡，利用二維碼進行批次化管理，對信息資源進行統一整合，廣泛收集貫穿于煙草業的原輔料、物流倉儲、生產、成品等環節的數據，實現分布式處理、分布式數據庫、云存儲以及虛擬化技術，消除信息“孤島”，實時進行ABC全程電子化及成本信息的及時共享，降低我國煙草工業企業的管理成本，提升ABC作業效率，降低差錯率[5]。具體如下：

第一，供應商環節。對卷煙原料、輔料（如香精、香料等）進行物料的二維碼標識，標識粒度細至物料最小包裝單元，與此同時，實現大小件打包和關聯等功能，在對信息資源進行統一整合的前提下，有效提升數據收集速度和供應商的管控水平。第二，物流倉儲環節。在每個關鍵節點進行物料掃碼登記，完成來料、調撥、ERP核對、入庫分揀、調撥出入庫5個業務流程的整改和優化，實現ABC全程電子化，并實現數據信息的收集、存儲以及有質量問題材料的快速定位及管理。第三，生產環節。進行卷煙生產線的全場改造，設置掃碼點及網絡信息點，記錄原料、香糖料、摻配物投料等的批次信息，將這些信息統一收集到云計算平臺中，保證工序不漏、投料不錯、數量不差，以保障質量水平。第四，成品環節。借助質量追溯碼系統，為煙草業在制品的卷煙發碼和貼碼，增強物料控制力度。同時，借助高速貼碼機，實施“兩掃一貼”措施，全程實現全自動化轉碼對應過程，從而完成工程碼與質量追溯碼的一一對應，使得包括原材料（煙絲、輔料和濾棒）、在制品、產成品在內的批次信息得以串聯[6]。

在目前的大數據時代，云計算提供的信息資源會成為一項基礎資源，云計算提供的信息服務會成為一項基礎的公共服務。通過云平臺，實現生產全線信息采集，保證全鏈條數據的完整性和標準的一致性，支撐每個環節最小實物單元的數據記錄，從而為ABC的實施提供足夠的數據資源，進一步實現產品質量問題的快速定位，降低產品損失，提升計算力和ABC的實施效率。

2.利用大數據技術構建合理有效的數據結構，建立數據之間的關聯，形成有效“資源池”，為ABC提供有價值的數據來源，提升計算結果的準確性。利用大數據技術構建合理有效的數據結構，明確數據來源和種類，整合數據至一個平臺，并建立煙草業數據之間的關聯，以便于交叉分析，優化煙草業的作業流程，使收集到的數據在煙草工業企業落地，形成有效“資源池”，為ABC的實施提供有價值的數據資源，提升計算結果的準確性。而大數據要想在煙草工業企業實際落地，應遵循“三可”原則，即可采集、可評估、可改進，從而保障大數據應用切實有效地實施并不斷自我完善，切實保障ABC的實施效率和計算結果的準確率，進而推進系統管理，完善機制體制和管理流程環節。具體原則如下：

第一，可采集。是指通過云平臺采集到巨量數據，進而存儲和分析這些數據，這是“大數據”技術應用的基礎。比如，廣西中煙通過匯集多個消費者的觸點系統，把消費者的掃碼時間、地點、規格、頻率以及積分兌換、頁面瀏覽、平臺訪問等多方面的行為數據匯集起來，進一步集成生產經營數據以及第三方的互聯網數據，形成消費者的大數據“資源池”，再利用Hive、Hbase、Hadoop、Storm等大數據的技術架構使系統能夠處理這些大規模數據的采集、存儲和計算。第二，可評估。是指具有分析所獲得的各種數據的能力，從而抽象出具有指導意義的結論。第三，可改進（又稱可執行）。是指能夠把評估的結論反饋在實際實施改進的基礎上，再把數據應用落到實處。

在當前“互聯網+”的時代背景下，利用大數據技術可以讓煙草消費者真正參與到生產過程中來，使得大數據技術得到更為深入的應用，將煙草企業的經營模式由規模性制造轉為個性化定制。具體而言，就是充分利用大數據技術收集客戶需求（比如，消費者對卷煙的關注、購買記錄、口味喜好）、市場反饋等，挖掘其中有價值的市場信息，用在下一輪的產品設計上，使得卷煙可以成為一個能響應市場反饋、體現消費者意愿的現代商品。同時，也使得煙草工業企業決策由業務驅動迅速轉為數據驅動。

3.借助人工智能平臺，達到作業全程可追蹤、過程可控和結果可預測，實現數字化、智能化、標準化和一體化綜合管理，確保ABC計算結果的準確性。借助人工智能平臺，做到作業全程可追蹤、過程可控及其結果可預測，將ABC運作中許多不可控的因素排除在外，實現對作業鏈、價值鏈的數字化、智能化、標準化和一體化綜合管理，推動傳統煙草行業的轉型升級，是實現高質量發展和產品成本控制的重要著力點。

具體來說，首先，借助人工智能算法，實現智慧作業鏈，使得煙草業ABC流程自動化。比如，從倉庫人工進貨開始做起，逐漸線上化，先拿一些品類測試，再逐漸完善算法，直至數據準確無誤。通過數據的積累與分析，通過算法機器逐漸分辨出什么時候分配產品，分配多少，放到哪兒去，相比人腦決策會更加高效。然后，逐漸將這一人工智能技術推廣至整個煙草業的ABC流程中，使得ABC能夠充分應用人工智能技術，打造智能ABC系統平臺，為ABC在企業中的應用提供一站式、全方位服務，形成覆蓋全過程的ABC成本計算系統，優化作業鏈、價值鏈流程，實現成本最小化，提升效率和效益，積極服務于我國企業的發展，助力我國企業ABC更迅速、更高效、更準確的實施。

因此，煙草工業企業可以在利用好云計算和大數據技術的基礎之上，調整公司結構以充分應用人工智能，并采用新的工作方式，向開辟新的業務領域轉變。通過人工智能替代部分企業人員，構建智能化場景，創造全新產品和服務，推動傳統行業轉型升級，已經成為推動供給側結構性改革、實現高質量發展和產品成本控制的重要著力點。人工智能將進一步解決煙草工業企業人員專業水平有限、不能適應ABC廣泛實施的問題，使得煙草工業企業廣泛實施ABC，不僅能節約人力成本，將其與云計算、大數據結合起來，還能提高成本核算的效率和準確率，優化企業的成本管理，提高企業利潤。

五、結語