淺議地方政府投融資平臺公司財務收支審計應關注的重點事項

李玉蓉

【摘要】政府相關部門希望通過對政府投融資平臺的財務收支審計，了解公司在工程項目投資、對外投資融資、內部控制執行、財務核算等經營管理中存在的違法違規情況、了解公司對主管部門下發的企業改革及管理相關文件規定的貫徹執行情況、三重一大決策執行情況、經營目標完成情況、財務預算執行情況等。本文從對地方政府投融資平臺公司財務收支應重點關注事項來展開。

【關鍵詞】地方政府投融資平臺公司 財務收支審計重點關注事項

地方政府投融資平臺公司，是為滿足地方政府進行公益性事業和基礎設施建設投融資和營運的需要，由各級地方政府和政府相關部門如國有資產管理部門等，通過注入土地、股權等資產或者財政撥款的方式出資所成立的，具有獨立法人資格的公司，如城市建設投資、開發、資產經營公司等。對地方政府投融資平臺公司的審計除每年的例行年度財務報表審計外，政府相關部門更關注通過對政府投融資平臺的財務收支審計，了解公司在工程項目投資、對外投資融資、內部控制執行、財務核算等經營管理中存在的違法違規情況、了解公司對主管部門下發的企業改革及管理相關文件規定的貫徹執行情況、三重一大決策執行情況、經營目標完成情況、財務預算執行情況等。以前地方政府投融資平臺公司的財務收支審計通常由地方審計部門完成，隨著政府職能的外包，國資委，審計局等政府部門將一些審計委托會計師事務所來完成。本文從注冊會計師對地方政府投融資平臺公司財務收支應重點關注事項來展開，以便更好的完成政府職能部門委托，出具為政府相關部門深化國企改革、規范國企管理、確保國有資產增值保值、推進國有企業持續健康發展提供決策參考價值的審計報告。

一、圍繞委托目的，在充分了解被審計投融資平臺公司情況的基礎上制定審計工作方案

通常對政府投融資平臺的財務收支審計，主要從企業資產、負債損益情況、內部控制制訂和執行情況、工程項目投資管理情況、對外融資經營管理情況、企業經營目標完成情況、財務預算執行情況等方面來開展審計。由于每個年度政府需要了解和關注的側重點不同，所以制訂審計工作方案時應緊緊圍繞委托目的，在充分了解單位情況的基礎上制訂切實可行的審計工作方案。

審計工作方案應從審計目標、審計對象和范圍、審計主要內容及重點關注事項、審計時間和人員安排等方面來制訂。好的審計工作方案能為后續的審計工作提供很好的指導作用，方便審計小組成員在審計過程中依據審方案中的審計主要內容及重點關注事項來開展審計工作。

二、工程項目投資管理情況審計重點關注事項

地方政府投融資平臺公司主要承擔了道路、橋梁、綠化、基礎設施、廉租房等公益性項目的建設，工程建設項目多，建設時間長。工程建設項目包括可研、立項、概算、批復、招投標、合同簽訂、施工、監理、結算、決算、竣工驗收等眾多環節，涉及了諸多法律法規。在財務收支審計中如何著手，才能在有限的時間內完成審計任務，達到審計目的。

一是在全面統計的基礎上梳理歸類工程建設項目：將工程建設項目按續建項目和新建項目分類，對續建項目重點關注工程款的支付是否按合同約定、是否有中間結算、是否有完善的審批手續等，新建項目重點關注工程項目建設程序和工程款支付是否符合相關規定。

二是從眾多工程建設項目中篩選重要項目進行重點審計，篩選重要項目時，通常選取當年工程投資額大的，包含當年新增項目中投資額大的和續建項目中當年投資額大的。

三是針對選出的重要新建項目，檢查項目的立項審批、可行性研究、勘察、設計、環保、規劃、國土等基本建設相關手續辦理情況；檢查建設項目招投標情況，獲取招投標臺賬，重點關注未招標、邀請招標、競爭性比選項目的審批手續，是否符合規定；檢查建設項目合同執行情況，獲取合同臺賬，檢查合同簽訂和履行情況，檢查合同的簽定內容與招標條款是否一致；檢查合同約定的履約保證金是否已繳納等。

三、對外融資經營管理情況審計重點關注事項

對外融資是政府投融資平臺公司的主要功能之一，目前融資方式主要有項目貸款、債券融資、信托融資、BT融資、融資租賃等。在審計中應著重關注以下方面：

一是新增融資是否符合審批程序，是否按當地政府出臺的相關文件執行，通過檢查融資執行過程中所形成的合同、記錄、文件等資料判斷融資是否按規定執行，每筆融資從融資恰談、到融資初步方案形成、過會討論、形成公司文件上報主管部門、審批、借款、還款等程序是否符合規定。

二是計算實際融資成本，并與主管部門對該筆融資批復的融資成本相比較，檢查公司在實際融資中是否嚴格控制融資成本。

三是檢查融資款項是否按規定管理和使用，有無擠占、閑置、損失浪費等。

四是關注潛在的融資風險，融資規模是否過大，通過債務率、償債率、逾期債務率和借新還舊償債率等指標分析償債壓力。

五是檢查是否存在未經批準對外提供擔保等。

四、企業資產、負債、損益審計重點關注事項

對公司資產、負債、損益的審計與年度報表審計方法差異不大，但關注點上稍有不同，財務收支審計主要關注資產、負債、損益的真實性、合法性、有效性，審查是否存在收支核算不規范，財務規定執行不嚴等問題。

在審計中結合公司資產、負債、損益的組成情況，選取審計關注重點，實施切實可行的審計程序，獲取充公分、適當的審計證據。

五、企業內部控制和重大決策執行情況審計重點關注事項

檢查企業內部控制制度是否建立，重大經營決策事項是否貫徹有關政策規定，決策事項是否合法、程序是否合規，是否存在重大損失浪費等問題。重點關注：

一是重大項目安排是否履行規定的決策和審批程序，是否經過可行性研究論證和集體研究決定，投資項目是否取得了預期回報，有無投資決策失誤、損失浪費和利益輸送等。

二是大額資金運作、擔保事項和投資事項是否履行規定的決策和審批程序，有無管理使用不規范和擠占挪用等情況，是否無因經濟擔保造成損失和違規出借資金和難以收回款項的情況。

三是大宗物資和服務采購是否履行規定程序，是否按規定進行招標和簽訂合同，有無指定供應商等行為，采購價格是否公允。

四是資產處置是否履行報批程序、是否經過評估，是否存在國有資產流失問題。

六、經營目標、財務預算完成情況審計重點關注事項

對于地方政府投融資平臺公司，每年政府都會對公司下達目標任務，指標通常包含收入、利潤、投資額、融資額、費用管控等。在審計中應獲取主管部門下達的目標任務考核文件，結合對公司資產、負債、損益的審計，取得考核年度指標實際完成值，將考核指標實際完成值與考核值相比較，計算目標任務完成情況。

七、作好審計取證記錄，做到審計依據充分，結論明確

審計工作中做好審計取證記錄非常重要，尤其對于審計中發現的違規違紀問題的取證資料，核實情況，經辦人在取證記錄上的簽字，單位蓋章等資料為出具財務收支審計報告提供有力證據。

參考文獻

[1]企業集團財務管理研究[D].胡元林.昆明理工大學.2000.