論國有資產無償劃轉的會計處理及國企改革中的應用

向雁翎 郭玲

【摘要】隨著我國市場經濟發展步伐的不斷加快，傳統計劃經濟體制下國有企業運營模式已經不能夠完全適應市場發展，一些國有企業開始通過兼并重組的方式提升自身在市場中的競爭優勢，在兼并改革過程中就涉及到國有資產劃轉問題。本文以國有資產無償劃轉的會計處理為切入點不僅詳細論述了國有資產無償劃轉會計業務處理的具體辦法，而且還指出了國有資產無償劃轉會計處理過程中存在的幾點問題，并提出了幾點有針對性的建議，使國有資產無償劃轉會計業務處理被國有企業改革科學、合理應用。

【關鍵詞】國有 資產 劃轉

國有資產無償劃轉顧名思義是指不同國有產權主體由于某種需求，經過雙方商議達成一致之后，簽訂國有資產無償劃轉協議，開展資產無償轉移行為。雖然我國相關部門已經越來越重視國有資產無償劃轉的會計處理，但是現階段國有資產無償劃轉的會計處理相關法規準則內容仍然有待進一步完善。

一、國有資產無償劃轉會計業務處理具體辦法

我國國有企業在開展兼并重組相關工作過程中國有產權無償劃轉方式主要包括贈與方式和減資增資方式兩種。以固定資產為例，在進行此類業務會計處理使應當選擇“資本公積”為一級科目，設“無償調入固定資產”以及“無償調出固定資產”為二級科目。具體業務處理辦法如下：

企業在對無償調入固定資產進行處理時：

借：固定資產

貸：資本公積—無償調入固定資產

銀行存款

企業在對無償調出固定資產進行處理時：

借：固定資產清理

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

企業在無償調出固定資產過程中發生清理費用的：

借：資本公積—無償調出固定資產

貸：固定資產清理

不單單是固定資產會計業務處理方式方法如上所示，其他形式的國有資產無償劃轉也存在一定的相似性。

二、國有資產無償劃轉會計處理過程中存在的幾點問題

（一）國有資產無償劃轉會計業務處理相關規章制度有待完善

現階段，我國國有企業在改革過程中涉及到無償劃轉業務的，其中有相當一部分國有企業在此類業務會計處理規章制度上存在著一定的空白，一些企業沒有明確會計業務處理所涉及到的會計科目，具體處理辦法，還有一些國有企業雖然能夠對所涉及到的會計科目有所提及，但是對于會計處理錯誤的情況沒有相應的風險應對細則，進而導致一些國有企業在進行國有資產無償劃轉會計業務處理過程中違規行為的出現，這樣容易導致國有資產流失情況的發生。

（二）國有資產無償劃轉會計業務處理方式方法選擇有待優化

企業國有資產無償劃轉會計業務處理相關規章制度不完善只是問題的一個方面，還有一個更加重要的問題就是國有資產無償劃轉會計業務處理方式方法的滯后。一些企業沒有根據國有資產無償劃轉的方式科學、合理的選擇具體會計業務處理方式方法，盲目追求程序的簡便，導致財務信息失真，進而對參與方轉換業績甚至是企業的經營造成一定的影響，具體可以從以下幾個方面進行討論：第一，從產權關系角度出發，企業在贈與方式和減資增資方式選擇上沒有充分考慮到贈與方式相對與減資增資方式來說，雖然程序更為簡便，但是體現不出出資人注資，進而導致產權關系混亂情況的發生，不利于企業管理工作順利開展；第二，從法律風險角度出發，一些企業選擇了贈與方式對國有資產無償劃轉進行會計業務處理，但是相對于贈與方式來說，減資增資方式雖然需要走協議、工商登記等手續，但是由于法律關系明晰，能夠有效控制和防范法律風險的發生；第三，從稅務處理角度出發，一些企業沒有充分考慮到贈與方式所面臨的高額稅收問題，進而導致企業應交稅款數額增加，進而加大了企業的運營負擔。

（三）國有資產無償劃轉會計業務處理監督管理力度有待加強

有相當一部分國有企業在國有資產無償劃轉會計業務處理監督管理方面存在一定的缺陷，一些國有企業的監督管理部門對此類業務內容了解不夠，雖然能夠在國有資產無償劃轉過程中開展監督管理工作，但是監管工作沒有側重點，不僅不能夠及時發現前期決策存在的盲目性和隨意性，而且還會造成轉讓后監管考核難度加大，間接加大了企業持續改革的風險，難以確保國有資產的安全性。

三、關于優化國有資產無償劃撥會計處理的幾點建議

（一）完善國有資產無償劃轉會計業務處理相關規章制度

完善國有資產無償劃轉會計業務處理相關規章制度可以從外部和內部兩方面出發進行完善。從外部角度出發，我國國有企業在對國有資產無償劃轉會計業務進行處理過程中缺乏必要的法規政策指引，一套科學、合理的國有資產無償劃撥會計業務處理制度體系在一定程度上能夠規范國有資產無償劃轉行為，指導資產無償劃轉業務的實施及后續管理，為財務信息的準確性、真實性提供一定保障。對此，我國相關部門應當科學、合理的界定國有資產無償劃轉的性質，根據具體情況對無償劃轉進行具體分類，使企業會計人員在進行會計業務處理過程中有章可循。同時，對于這些內容必要時應當升級到法律層面納入到《會計法》、《會計準則》等范疇中去。使會計業務處理工作各項操作更具有強制性。此外，我國相關部門可以學習國外公司在資產無償劃轉會計業務處理上的成功經驗，“取其精華，去其糟粕”，盡可能地完善此項業務的具體操作方式方法，確保會計信息的準確性、真實性；從內部角度出發，國有企業應當根據自身業務特點不斷完善國有資產無償劃撥會計業務相關制度，明確企業處理此項業務所涉及到的所有會計科目，并制定會計業務處理錯誤情況的風險應對細則，有效控制和防范一些企業在進行國有資產無償劃轉會計業務處理過程中違規行為的出現，間接起到保證國有資產安全的作用。

（二）優化國有資產無償劃轉會計業務處理方式方法

國有企業應當進一步優化國有資產無償劃轉會計業務處理方式方法，不能夠盲目追求程序的簡易。對于國有資產無償劃轉會計處理方法的選擇應當從產權關系明晰、法律風險降低以及稅務處理的合理性三個方面入手：第一，從產權關系角度出發，國有企業可以運營減資增值方式進行會計處理，因為此種方式更能夠體現出出資人的注資情況，正確體現產權關系；第二，從法律風險角度出發，考慮到贈與方式在法律關系上相對模糊，容易給轉出方帶來一定的連帶法律風險，所以可以采取減資增資的方式，通過協議、工商登記等手續，有效規避國有資產無償劃撥所存在的法律風險；第三，從稅務處理角度出發，國有企業應當充分考慮到贈與方式所面臨的高額稅收問題，可以采用減資增資的方式進行處理。舉個例子，A，B，C三家公司都屬于國有獨資公司，其中B公司有48%的股權由A公司持有。由于發展需要，A公司將所持有的25%的B公司股權無償劃轉給C公司。A公司在進行國有資產無償劃轉時對B公司長期股權投資賬面價值為2500萬元，那么其應當結轉的長期股權投資賬面價值為625萬元，會計業務處理為：借：資本公積625萬元，貸：長期股權投資625萬元，直接通過投資方式合理避稅，若采用贈與方式的話，C公司則需要繳納一定的稅。由此可見，企業不斷優化國有資產無償劃轉會計處理方式對企業發展會起到一定積極作用。

（三）加大國有資產無償劃轉會計業務處理監督管理力度

國有企業應當加大國有資產無償劃轉會計業務處理的監督管理力度，要積極構建和完善內部監督管理機制，完善監督管理內容，實現對國有資產無償劃轉會計業務處理的事前、事中、事后全過程的監督。首先，國有企業監管部門和監管人員應當重視對國有資產無償劃轉可行性評估科學性、合理性的監督，重點監督劃出和劃入資產對企業發展的作用、財務狀況、產品機構、債權債務等情況，一旦發現決策上的問題要及時進行反饋，從監管層面上確保國有資產的安全；其次，國有企業監管部門和監管人員可以采取委托的方式委托具有一定資質的第三方機構對國有資產無償劃轉合理性進行監督審批，并要求第三方機構出具審計報告、資產評估結果等書面材料；最后，國有企業監管部門和監管人員還應當在國有資產無償劃轉后對相關事宜進行核查，重點監督檢查是否存在無償劃轉會計處理造假，會計信息是否存在不合理性的問題，實現對此項業務的全過程監督。

（四）提升國有資產無償劃轉會計業務處理人員的綜合素質

國有企業應當根據自身實際情況開展人才繼續教育培訓工作，在國有資產無償劃轉會計業務處理的培訓方面主要從以下幾個方面出發來優化：第一，國有企業在組織開展國有資產無償劃轉會計業務相關知識課程培訓時應當有側重點，應當要求授課人員按照企業此類業務情況講授相關知識，使所講授的知識更具有針對性。同時，企業還可以采取邀請權威人士下實地指導的方式，正確引導企業會計人員妥善處理相關業務，為信息數據的準確性奠定堅實的基礎；第二，國有企業還可以采取工作成績評定的方式來提升國有資產無償劃轉會計業務處理人員的工作主觀能動性，對于一些工作做的好的人員，企業通過工作成績評定可以采取物質和精神激勵相結合的方式，使其認識到自身的價值，對于一些工作中多次出錯的人員，企業要給予其相應的懲罰，促進其積極去解決問題，間接起到優化相關人員資產無償劃轉會計業務處理知識結構的作用，促進國有資產無償劃轉會計處理工作順利開展。

四、結論

國有資產無償劃轉會計業務處理問題在一些國有企業中存在，這在一定程度上會給企業運營帶來一定風險。鑒于此，本文提出了完善國有資產無償劃轉會計業務處理相關規章制度、優化國有資產無償劃轉會計業務處理方式方法、加大國有資產無償劃轉會計業務處理監督管理力度以及提升國有資產無償劃轉會計業務處理人員的綜合素質等建議，希望能夠為這類企業國有資產無償劃轉會計處理更加科學、合理提供一定保障，有效控制和防范潛在風險的發生。

參考文獻

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