某市2016年度稅式支出分析研究

王健芳

2016年，我市稅式支出測算項目共計114項，因實施稅式支出而放棄的稅收收入24.24億元，占全市稅收收入168.18億元（含上劃中央稅收收入）的14.41%。

一、稅式支出概述

（一）稅式支出概念

稅式支出是指因實施稅收優惠政策而放棄的財政收入。一般來說政府收入包括稅收、公債、價格和使用費，支出主要用于政府購買支出、轉移支出等。其中，稅式支出是一種隱性支出。

（二）稅式支出測算方法

在國際上，稅式支出的測算方法有收入放棄法、收入獲得法和等額支出法三種。我國采用收入放棄法：計算政府因提供稅收優惠而導致的收人減少額。數據來源于稅務部門掌握的申報數。

（三）稅式支出測算目標

做好稅式支出管理工作，有利于全面反映財政收支的情況，對政府財政收支進行全面監督和控制，各種稅收優惠政策績效的科學評估。

二、2016年度稅式支出情況

經測算，2016年度我市稅式支出總額為24.24億元，比上年增加11.04億元，同比增長83.6%。2016年我市稅收收入168.18億元，占當年稅收收入14.41%。2016年度我市公共財政預算支出409億元，占當年財政支出的5.9%。其中，我市2016年度稅式支出測算涉及15個稅種，114項優惠政策。

三、稅式支出分類分析

（一）按稅種分析

1、按政策數量比較

2016年我市稅式支出涉及稅種共15個，114項。項目比較多的為城鎮土地使用稅26項、房產稅19項、增值稅18項、企業所得稅16項。而個人所得稅、城市維護建設稅、耕地占用稅、消費稅較少。

2、按優惠金額比較

2016年我市稅式支出按金額比較差距較大，主要集中在增值稅、企業所得稅、房產稅、車輛購置稅，而消費稅、印花稅、城市維護建設稅、個人所得稅支出數額較小。

3、按稅種歸屬分析

中央稅優惠額為39808.57萬元，占稅式支出總額的16.5%。中央與地方共享稅種優惠額為142773.45萬元，占比重58.9%。地方稅優惠稅額為59828.35萬元，占全市稅式支出比重25%。其中，地方稅占比較去年低了26個百分點。

（二）按稅收支出優惠方式

2016年我市的稅式支出主要采用免稅、稅額減征、降低稅率這三種直接優惠形式，間接優惠形式為加速折舊。我市直接優惠形式有113項，占據了稅式支出的絕大部分。但是直接優惠往往對一部分納稅人稅收負擔的過分減免，從而加深不同納稅人之間稅收負擔不公。

（三）按政策目標分類

稅式支出的政策目標多達78項，我市主要稅式支出金額反映在扶持中小企業發展、促進環境保護和節能減排、鼓勵高新技術產業發展、吸引外資和促進國際交流方面，而促進就業、照顧低收人人群和弱勢群體、鼓勵公益慈善事業發展較少。

四、稅式支出稅種說明

（一）增值稅

2016年度增值稅稅式支出73078.47萬元，我市增值稅稅收收入692064萬元，占比10.56%。比上一年度增加52745萬元，增長259%。原因是隨著“營改增”的全面推開，減稅效應逐漸凸顯。營改增消除了對企業的重復征稅，特別是將第三產業服務業納入增值稅范圍，打通了其與加工制造業的抵扣鏈條，形成了雙向減稅效應，促進了第二、三產業的融合發展。

（二）房產稅

我市2016年度房產稅稅式支出46103.38億元，其中“對個人所有非營業用的房產免征房產稅”這一項優惠43251萬元，占房產稅稅式支出的94%。這個較高的占比說明了房產稅開征的必要性：過去地方政府偏好吃土地財政，有了房產稅后，持有房屋就有了成本，空置率就會減少。

五、稅式支出效應分析

（一）房地產去庫存效應凸顯

2016年國家供給側結構性改革中去庫存有效調控了房地產市場經濟。2016年用于房產行業的稅式支出金額大幅增加，同時國家對居民購房提供福利支持，以滿足正常的用房需求，推動房地產市場經濟穩定。

（二）環境治理有效改善

我市下大力度和決心改善環境問題，開展了大氣污染治理、節能減排、轉移過剩產能等環境治理措施。2016年度我市在環境保護方面的稅式支出項目金額達到4.3億元。

（三）民生保障扎實有力

2016年我市用于支持社會福利和社會保障、改善醫療條件等方面的稅式支出金額達到5.5億元，占全部稅式支出的22.69%。一方面說明民生保障力度加強，另一方面地方財政這樣的剛性稅式支出，在沒有保障收入來源時，會導致我市財政平衡困難。