高新技術(shù)企業(yè)的涉稅風(fēng)險及防范

程輝

高新技術(shù)目前世界上還沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。我國認為建立在科學(xué)基礎(chǔ)上，運用先進科技帶動生產(chǎn)力發(fā)展，促使社會文明、提高國家實力的都為新技術(shù)。高新產(chǎn)業(yè)的特點是投入高，風(fēng)險大，回報期長，同時回報率也非常高。國家為了鼓勵高新技術(shù)企業(yè)的積極發(fā)展，頒布了一系列稅收優(yōu)惠政策，需要正確把握和有效利用。但在具體實施中存在的問題和稅收風(fēng)險也逐漸出現(xiàn)。

一、高新企業(yè)存在的涉稅風(fēng)險

高新企業(yè)的涉稅風(fēng)險分為兩種，一種是企業(yè)自己多繳或早繳稅收風(fēng)險。另一種是收稅部門處罰企業(yè)少繳和晚繳稅收的風(fēng)險。高新企業(yè)涉稅風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因是對國家的稅收優(yōu)惠政策使用不當(dāng)。

1.沒有規(guī)范處理好收入、成本和費用的涉稅風(fēng)險。高新企業(yè)的會計沒有建立單獨的“研發(fā)支出”賬戶，研發(fā)費用不是單獨核算，而是通過下設(shè)的二級科目進行核算，最后導(dǎo)致無法準(zhǔn)確區(qū)分資本化費用和支出金額。按《扣除管理辦法》規(guī)定第十條規(guī)定，如不設(shè)立專賬管理費用，費用歸集不準(zhǔn)確，將無法享受研發(fā)費用加計扣除的所得稅優(yōu)惠，存在一定涉稅風(fēng)險。高新產(chǎn)品的收入沒有單獨核算，與其他收入混為一體，無法對高新技術(shù)資格進行認定和復(fù)審，有涉稅風(fēng)險。需要按項目把研發(fā)費用歸集，如果歸集不準(zhǔn)確，很可能會增加高新技術(shù)的創(chuàng)新研發(fā)費用，導(dǎo)致稅前扣除基礎(chǔ)增加，涉稅風(fēng)險增加。還需要及時資本化研發(fā)支出，否則會造成營業(yè)成本增加，利潤減少，出現(xiàn)少繳稅風(fēng)險。

高新企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，有相當(dāng)一部分是由于研發(fā)費用的核算不準(zhǔn)確導(dǎo)致的。而企業(yè)對研發(fā)費用核算不準(zhǔn)確的首要原因，是企業(yè)財務(wù)部門與研發(fā)部門溝通不暢，“各自為政”。比如，通過高新資格初審的某新能源有限公司，財務(wù)人員進行相關(guān)稅務(wù)處理時，完全根據(jù)自己掌握的信息來對相關(guān)費用進行歸集和處理，而沒有和研發(fā)部門做任何溝通。在這種情況下，財務(wù)人員對企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營過程中同時消耗的材料、燃料和動力費用就無法進行準(zhǔn)確、合理的計算和區(qū)分，更無法準(zhǔn)確核算其中的研究開發(fā)費用，進而也就無法向稅務(wù)部門提供研發(fā)過程中“產(chǎn)供銷”以及單獨核算的費用等一系列書面證明資料。最終，稅務(wù)部門認定該企業(yè)不符合高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，補繳稅款高達700多萬元。

加計扣除是國家對高新企業(yè)重要稅收優(yōu)惠方式之一。部分企業(yè)的財務(wù)人員認為，只要是與研發(fā)相關(guān)的費用，均可以加計扣除。按照這種邏輯，部分企業(yè)將一些間接的資料費用、間接消耗的材料燃料動力費用以及非直接從事研發(fā)人員的薪酬費用記入研發(fā)費用并加計扣除。如某精密成型有限公司，其新產(chǎn)品的研發(fā)一般由行政管理人員主要負責(zé)，在日常核算中，財務(wù)部門由于無法將這些身兼數(shù)職的高管報酬中有多少是與研發(fā)有關(guān)的部分合理地區(qū)分開，索性就將其薪酬全部計入研發(fā)費用，結(jié)果因有悖“與研究相關(guān)的直接費用允許加計扣除”的規(guī)定，而被稅務(wù)機關(guān)進行納稅調(diào)整。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，研發(fā)費用計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。部分企業(yè)不區(qū)分資本化、費用化支出，納稅年度內(nèi)將支出均納入費用化金額，一律按50%加計扣除，因而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險。比如，在一個納稅年度中，某企業(yè)的研究成果已經(jīng)得到認可，并獲得了相關(guān)部門的成果報告和鑒定意見書。但是，該企業(yè)將隨后產(chǎn)生的研發(fā)費用計入當(dāng)期損益，一方面繼續(xù)享受加計扣除的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，另一方面又人為擴大了當(dāng)期研發(fā)費用占銷售收入的比重，最終被稅務(wù)機關(guān)查處。

2.復(fù)審中過多地追求認定條件，存在涉稅風(fēng)險。高新企業(yè)的認定有一定條件，主要包括：一是科研人員的身份確認不明確。科技人員大專以上學(xué)歷的要占總?cè)藬?shù)的百分之三十以上，研發(fā)人員占總?cè)藬?shù)的百分之十以上，但是很多企業(yè)在外地有分支機構(gòu)，由于地域因素，很容易忽視管理，出現(xiàn)學(xué)歷不明和薪資不確定等問題，會影響企業(yè)的復(fù)審認定。二是企業(yè)研發(fā)比例不達標(biāo)，《高新認定指引》必須要求企業(yè)近三年度的研發(fā)總費用占銷售總收入的比例符合相關(guān)要

求，為此，很多企業(yè)對費用亂歸集造成涉稅風(fēng)險。三是高新技術(shù)下生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售收入不真實，認定時要求高新產(chǎn)品的收入要占年總收入的百分之六十以上，為了達到這個條件，部分企業(yè)會虛報銷售收入，夸大自己的生產(chǎn)規(guī)模。四是核心自主的知識產(chǎn)權(quán)界定存在爭議。根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法的規(guī)定，在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)。對其主要產(chǎn)品核心技術(shù)如何界定，成為爭議的焦點。在實際稅收征管工作中，由于稅務(wù)機關(guān)無法對核心技術(shù)準(zhǔn)確定義，僅依據(jù)“高新企業(yè)認定小組”的批文作為享受稅收優(yōu)惠的依據(jù)。在此情況下，容易產(chǎn)生理解上的差異，產(chǎn)生大的稅收風(fēng)險。

3.企業(yè)對所得稅優(yōu)惠備案的涉稅風(fēng)險不夠重視。企業(yè)被認定為高新技術(shù)企業(yè)后，在還沒有享受有關(guān)企業(yè)所得稅的所有優(yōu)惠政策前，一定要對企業(yè)所得稅優(yōu)惠進行政策備案，并詳細填寫有關(guān)研發(fā)費用明細。假如企業(yè)忽視備案的重要性，將會無法享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

4.高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審不通過的涉稅風(fēng)險。高新技術(shù)企業(yè)所獲得的資格證書不是永久的，每三年都要進行一次復(fù)審，根據(jù)復(fù)審要求企業(yè)要提供相關(guān)的資料。如果資料不全或者不符合條件，就可能被取消高新技術(shù)企業(yè)的資格，還會發(fā)生補繳稅費風(fēng)險。

5.后續(xù)管理跟不上的涉稅風(fēng)險。在獲得高新企業(yè)資格后，后續(xù)管理跟不上是很多企業(yè)遭遇稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵。由于研究費用定性需要合同、協(xié)議、成果報告、鑒定意見書等來印證，一些企業(yè)為了便于管理，指派專人負責(zé)資料的報送、接收。而這些人一般均非專業(yè)化人士，認為只要將相關(guān)部門的認定證書拿回來就“萬事大吉”了，稅務(wù)風(fēng)險往往就在這個環(huán)節(jié)產(chǎn)生。如在對某實驗器材有限公司稅收優(yōu)惠復(fù)審中，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，該公司接收的科技部門認定書中已確認其符合高新技術(shù)企業(yè)條件，并且列舉了符合的大類項目。但是，在復(fù)審文件的小類項目中，卻索引不到該企業(yè)的具體產(chǎn)品，該企業(yè)的高新資格因此受到質(zhì)疑，最終也無緣享受稅收優(yōu)惠。妙語連珠

◇傍晚，漫步海邊，遲遲不肯歸去，因為夕陽的美將我的心留住了，使我流連忘返。陽光灑在波光粼粼的海面上，像為大海披上了一件金色外衣，金燦燦的，是那樣的誘人。

◇坐在窗前，陽光穿過薄紗，變得朦朧而迷離。抬眼望，看見美麗的夕陽，盡綻光芒。在不經(jīng)意間，夕陽無聲地記錄下我們的點滴，用它鋒利的光，在天空鐫刻下我們生命中漏去的記憶，填補空白。

◇有追求和渴望，才有快樂，也有沮喪和失望；經(jīng)過了沮喪和失望，我們才學(xué)會珍惜。你曾經(jīng)不被人所愛，你才會珍惜那個將來愛你的人。

◇人生中有些往事是歲月帶不走的，仿佛愈經(jīng)沖洗就愈加鮮明，始終活在記憶中。我們生前守護著它們，死后便把它們帶入了永恒。

二、做好稅務(wù)風(fēng)險防范管理的建議

1.加強后續(xù)管理。成立專門的企劃部門負責(zé)跟蹤落實高新認定的標(biāo)準(zhǔn)，保證每年都滿足認定條件;另外企劃部也要負責(zé)研發(fā)活動、研發(fā)費用制度化的跟蹤和落實。企業(yè)在日常管理中應(yīng)按有關(guān)高新認定的要求做，以防患于未然。在提交復(fù)核復(fù)審資料以前，企劃部應(yīng)該仔細比對往年的備案資料，除了有合理理由外企業(yè)不能隨意調(diào)整已經(jīng)備案的資料，如果必須調(diào)整已經(jīng)備案的資料，企業(yè)應(yīng)在未進行備案的年度進行調(diào)整，保證復(fù)審提交的資料與往年備案的資料在數(shù)據(jù)上保持一致。企劃部在提交復(fù)核復(fù)審資料前要由財務(wù)主管審核，財務(wù)經(jīng)理二次審核，財務(wù)總監(jiān)最后把關(guān)。最后企劃部對提交的資料（如研發(fā)費需要合同、協(xié)議、成果報告、鑒定意見書）要建立臺賬進行專門歸檔和保管。另外，企劃部在工作中遇到困難，應(yīng)向公司領(lǐng)導(dǎo)匯報，尋找解決問題的辦法，防止稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生。

2.加強內(nèi)部審計與自查。企業(yè)要注重稅收風(fēng)險管理的內(nèi)部監(jiān)督，要做好稅務(wù)、財務(wù)審計和稅務(wù)自查，為企業(yè)合理納稅提供保障，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。具體來說，在日常工作中，企業(yè)應(yīng)該做好會計核算，定期對涉稅業(yè)務(wù)進行審計與自查，如果發(fā)現(xiàn)問題要立即查明原因并改正。在高新技術(shù)申報過程中，企業(yè)可聘請稅務(wù)專家來公司進行輔導(dǎo)培訓(xùn)或代理申報，也可聘請精通稅務(wù)的專業(yè)律師長駐公司提供稅務(wù)咨詢或顧問服務(wù)。對于專題復(fù)審復(fù)核報告，企業(yè)可采用專項審計等方式，也可聘請專業(yè)稅務(wù)代理機構(gòu)來指導(dǎo)稅務(wù)審計。

3.建立業(yè)務(wù)能力過硬、責(zé)任心強的稅務(wù)人才隊伍。企業(yè)穩(wěn)定和發(fā)展離不開人才，同樣稅務(wù)風(fēng)險管理工作要做好也離不開專業(yè)人才。企業(yè)管理層要吸收、挽留、重視高素質(zhì)的會計核算和稅務(wù)管理人才，給予他們優(yōu)越的工作環(huán)境、好的激勵機制和及時的培訓(xùn)機會，讓他們能感覺到作為企業(yè)的一員應(yīng)該為企業(yè)創(chuàng)造出最大的價值。

近日，湖北省荊州市地稅局組織機關(guān)和直屬單位干部職工40余人，來到市紀(jì)南生態(tài)文化旅游區(qū)鳳凰大道參加義務(wù)植樹活動。通過此次植樹活動，提高了稅務(wù)人員愛護生態(tài)環(huán)境的意識，強化了綠化美化家園的責(zé)任感。 （圖/文：荊州地）

4.提高核算的準(zhǔn)確性。企業(yè)要提高會計核算的準(zhǔn)確性，遵守會計準(zhǔn)則，全面地掌握國內(nèi)外的稅收優(yōu)惠政策及其變化和國際稅收協(xié)定；要和研發(fā)部門進行溝通，對企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營過程中同時消耗的人工費用進行準(zhǔn)確、合理的計算和區(qū)分，準(zhǔn)確核算其中的研究開發(fā)費用，以保證向稅務(wù)部門所提供資料的準(zhǔn)確性；對研發(fā)費用設(shè)置專門的科目，準(zhǔn)確歸集并計算研發(fā)費用；要注重研發(fā)費用占管理費用比重及合理的毛利率。

5.厘清資格證書有效期和享受優(yōu)惠年度。通過認定的高新技術(shù)企業(yè)，其資格自頒發(fā)證書之日起有效期為三年。而三年有效期往往跨越四個年度，如高新技術(shù)企業(yè)證書載明的有效期為：2015年9月26日至2018年9月25日，那么企業(yè)從哪一年度起享受為期三年的低稅率優(yōu)惠呢？根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》第十條規(guī)定，企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書頒發(fā)之日所在年度起享受稅收優(yōu)惠，可依照本辦法第四條的規(guī)定到主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅收優(yōu)惠手續(xù)。據(jù)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在2015年度、2016年度、2017年度匯算清繳時向主管稅務(wù)機關(guān)申請享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。該企業(yè)2015年前三季度應(yīng)按25%進行季度預(yù)繳申報，對全年多繳的企業(yè)所得稅，企業(yè)可以在匯算清繳結(jié)束后按多退少補的原則向主管稅務(wù)機關(guān)申請退稅。到了2018年時證書還處于有效期內(nèi)時，該企業(yè)是否還可以享受低稅率優(yōu)惠呢？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第4號）規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)“在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳”的規(guī)定，如該企業(yè)繼續(xù)認定為高新技術(shù)企業(yè)并獲得證書，即其2018年度可全年按15%稅率申報納稅，否則，在匯算清繳時按25%的稅率申報。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在高新技術(shù)企業(yè)資格證書有效期到期前三個月重新啟動高新技術(shù)企業(yè)認定工作，避免因此失去享受低稅率優(yōu)惠的資格。

6.避免發(fā)生嚴重違規(guī)行為被取消高新技術(shù)企業(yè)資格。高新技術(shù)企業(yè)新政調(diào)整了取消高新技術(shù)企業(yè)資格的行為：一是在申請認定過程中存在嚴重弄虛作假行為的；二是發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或有嚴重環(huán)境違法行為的；三是未按期報告與認定條件有關(guān)重大變化情況，或累計兩年未填報年度發(fā)展情況報表的。對被取消高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，由認定機構(gòu)通知稅務(wù)機關(guān)追繳其不符合認定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。如某科技發(fā)展有限公司2015年獲得高新技術(shù)企業(yè)資格證書，并從2015年開始享受15%的低稅率優(yōu)惠，但在2016年11月由于企業(yè)發(fā)生重大安全事項，被國務(wù)院相關(guān)部門責(zé)令處罰，由認定機構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，那么該企業(yè)2016年度就不能再享受15%的優(yōu)惠稅率，同時該企業(yè)在2016年度不得再次申請高新技術(shù)企業(yè)認定，2017年方可重新啟動申請高新技術(shù)企業(yè)資格。