行政事業單位內部控制評價與監督體系的構建與完善

奚曉榮

【摘 要】樹立正確的內部控制觀念，按照要求構建科學、有效、可行的行政事業單位內部控制評價與監督體系，能夠有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果，從根本上保障行政事業單位的會計信息質量和財政資金安全。本文首先分析了行政事業單位內部控制評價與監督體系構建的內容，然后提出了完善行政事業單位內部控制評價與監督體系的具體對策。

【關鍵詞】事業單位；內部控制評價；內部監督；制度建立

一、前言

內部控制評價與監督體系應當立足于行政事業單位本身的實際情況，重點突出“控制”的目標、過程和措施等方面，靜態方面包括目標和制度，動態方面主要包括措施和程序。在設計管控和防范措施時，從實際的經濟活動入手，以風險為導向。

二、行政事業單位內部控制評價與監督體系的構建

行政事業單位內部控制評價與監督包括自我評價、內部監督和外部監督三個層次。

1.內部控制自我評價

內部控制自我評價是指由行政事業單位自行組織的，對單位內部控制的有效性進行評價，形成評價結論，出具評價報告的過程。它是一個全面嚴密的動態評價體系，是一個結合檢查、評價、反饋等多種功能的完整系統。內部控制的自我評價目標往往與內部控制的整體目標相結合，即是否實現了當初制定的預期目標。為了達到內部控制想要達到的預定目標，在設立了評價目標以后，就會產生相應的評價對象。行政事業單位內部控制自我評價的對象主要包括主體和客體兩方面。行政事業單位內部設立的審計部門及紀檢監察部門就是行政事業單位內部控制自我評價的主體，行政事業單位內部控制自我評價的客體就是行政事業單位內部控制的建立和執行情況。行政事業單位內部控制自我評價體系中的評價目標、評價對象、評價標準等方面相互協調，共同發揮應有的作用，才能達到行政事業單位內部控制自我評價體系的預期目標。

2.內部監督

內部監督是行政事業單位內部控制評價的有效手段，它是通過對內部控制的建立與實施的有效性開展監督檢查和評價，查找和發現內部控制存在的問題，提出改進建議并督促落實整改，一方面可以防范經濟活動風險，及時堵塞管理漏洞；另一方面有利于持續地完善單位內部控制體系，使內部控制在單位內部管理中發揮更大的作用。完善事業單位的內部監督機制，一方面要規范來自于單位外部的客觀因素，找出與內部控制相關的法律法規，從法律層面去完善相關的內部控制規范，使行政事業單位的內部監督體系有著扎實的理論基礎，使內部控制的內部監督工作有執行的可行性；另一方面，事業單位的內部監督機制建立以后還要進行相應的完善。在崗位設置方面，要明確各個崗位的職責范圍，明確相關的界限，要將不相容的崗位進行分離，將每項工作的責任都分配給確定的個人，這樣才能提高行政事業單位的管理效率。一個完善的內部控制內部監督體系，能夠涵蓋行政事業單位的全部工作人員及其工作職能，還包括所有部門的分工，都能被整個內部監督體系所控制。

3.外部監督

事業單位內部控制制度監督體系的主管部門是政府的財政部門，主要監督行政事業單位內部控制制度的建設情況和執行情況，要在政府充分的監督指導下，將行政事業單位的內部控制體系完整的建立起來。在具體的實施過程中，應該從財政預算方面、內部控制的考核等方面全面建立行政事業單位內部控制體系外部監督方面的體系的構建。政府的財政部門要對管轄范圍內的行政事業單位在建立內部控制體系時的事前、事中和事后進行全程的有效監督。

三、完善行政事業單位內部控制評價與監督制度

1.加強會計基礎管理

行政事業單位的財務管理應該按照內部控制建設的要求，著重抓預算管理、支出管理、資產管理、信息化建設等關鍵環節，不斷提高財務管理水平。（1）行政事業單位管理層要積極了解內部控制的相關知識，并在行使職權時自覺接受內部控制體系的監督。（2）行政事業單位財務人員要高度重視內部控制體系建設，加強培訓和宣傳，提升全體員工的內部控制知識，營造良好的內部控制環境。（3）要建立健全預算管理制度，完善部門溝通協調工作機制，明確預算管理的流程和職責，優化公共資源配置，同時要加強預算監督和執行，強化預算的剛性約束力。（4）建立健全支出方面的財務制度，使所有經費都有具體的支出標準和管理辦法，并嚴格執行。（5）加強資產管理，提高資產使用效率：對于低值易耗品等存貨，財務部門要建立明細賬，業務部門要建立實物臺賬，建立驗收、保管、領用、盤點、清查制度，做到賬實、賬賬相符。按照內部控制的要求，完善固定資產購置時的預算審批、招標采購、合同訂立、驗收、付款等業務環節，準確記錄固定資產身份信息，建立資產臺賬；利用資產信息系統和資產標識等技術，建立資產清查盤點制度和固定資產報廢制度；加強對固定資產使用效率的評估，提高資產使用效率。增強無形資產的管理意識，加強對專利權等無形資產的核算和保護，依法合理利用無形資產。

2.改變內部審計方法，充分發揮內部監督的功能和作用

為了進一步健全行政事業單位內部控制規范，實現內部控制程序化與常態化，行政事業單位內審部門要改變審計方法，從傳統的以會計事項為基礎的詳細審計轉化為內部控制審計，即在評審單位內部控制制度的基礎上，抽查會計資料的內容、范圍和程序，然后進行符合性測試和實質性測試。內部控制審計的內容主要包括被審計單位是否建立健全各項內控制度，是否合法，是否符合國家有關規定和單位的實際情況，并隨著外部環境的變化、單位經濟活動的調整而調整；不相容崗位是否相互分離、相互制約；保證會計資料的真實、完整的相關制度是否健全。其目的在于發現制度控制中的薄弱環節，促進行政事業單位內部控制科學合理、內部管理規范有效。

3.織密內部監督的制度網絡

科學、合理的內部控制制度是行政事業單位內部控制制度和提高財務管理工作效率的關鍵保障。我國的財政部門制定的相關關于內部控制的規范制度并不能適應行政事業單位的內部控制體系的特點，這就直接導致行政事業單位的內部控制體系的建設沒有一個有效的標準。（1）應加強關于行政事業單位內部控制的規章制度的完善，使行政事業單位內部控制的在制定時能夠互相之間形成制約。（2）還要加強對行政事業單位內部控制體系的監督工作，提升國家財政資金的使用效率，提高資金安全性。（3）要建立行政事業單位內部控制建設的審批制度，對現行的行政事業單位內部控制審批流程要進行相應的休整和完善，結合行政事業單位的具體實際工作，完善行政事業單位的審批的制度建設。（4）還應該加強信息化建設，提高財務管理效率。

4.建立同外部監督要求相適應的對外信息披露制度

政府的立法、執法機關，社會中介的公正鑒證，行業協會的自律及社會輿論的監督，這些都是對行政事業單位內部控制的外部監督。外部監督群體的職權就是對國家財政資金的流向進行持續監督，并對其進行合理合規的審查，對相關部門和崗位的內部控制體系的實施情況進行監督檢查。這些外部監督群體有責任和義務對違法違紀行為進行監督和調查，在事前、事中和事后的評價過程中都起到了積極的作用。行政事業單位要適應外部監督的要求，建立相關的信息披露制度，將本單位的經濟數據按規定定期公示，接受外部監督群體的監督。

四、總結

內部監督制度的實施要從內部控制制度的構建入手，根據相關的控制規范和實際情況制定內部控制的相關制度。明確內部控制的核心內容，構建單位內部控制體系的整體組織框架，才能為后續的內部控制制度的具體落實奠定堅定的組織基礎。行政事業單位的監督機制需要多元化的分工協作。從立法角度來說，司法機關應引進對關鍵部門和崗位的法律法規；從政府角度來說，應明確監察和審計部門的職責和權限，定時核查相關的條文是否落實到位；從公眾監督的角度來說，應明確公眾監督在外部監督中發揮的作用，建立完善的信息公開平臺，做好信息交流工作，提高監督信息的真實性和公開度，降低監督成本，提高監督效率，實現信息溝通的暢通。

參考文獻：

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