行政事業單位會計內部控制探析

陸秀華

【摘 要】行政事業單位改革進一步推進了會計管理工作創新，如何更好地開展會計內部控制工作，是行政事業單位必須高度重視的問題，但當前一些行政事業單位在這方面仍然比較薄弱，內部控制乏力的問題十分突出。本文對行政事業單位會計內部控制問題進行了探析，簡要介紹了會計內部控制工作的重要性，分析了現階段行政事業單位在會計內部控制方面出現的問題和矛盾，并以此為基礎提出了解決對策。

【關鍵詞】行政事業單位；會計內部控制；控制制度

內部控制制度是現代管理的重要組成部分，它是一種強調以預防為主的制度，目的是通過建立完善的制度和程序來防止一些不好現象的發生，提高管理的效果及效率；行政事業單位內部控制主要通過會計工作和利用會計信息對行政事業單位各項活動進行指導、調節、約束，以便提高行政事業單位的工作效率和社會效率。由于會計管理工作具有一定的行政特點，因此加強內部控制管理顯得十分重要。行政事業單位會計內部控制工作開展得如何？不僅對行政事業單位自身發展，而且對行政事業單位管理改革都會產生重要影響，因此行政事業單位對這項工作應當上升到更高的層次，采取更加有效的措施，積極推動會計內部控制改革和創新，使會計內部控制工作順利開展并發揮積極作用。

一、行政事業單位會計內部控制的現實意義

在新一輪改革的形勢下，行政事業單位應當更加重視會計內部控制工作，更為重要的是行政事業單位在未來的發展過程中，應當更加重視財務風險防范工作，確保會計管理工作與時俱進。通過加強行政事業單位會計內部控制工作，可以使內部控制體系更加完善，會計內部控制應當成為內部控制體系的重要組成部分，通過發揮會計部門的積極作用，使內部控制能夠與財務風險防范工作緊密結合起來，使會計管理工作職能得到進一步拓展、工作體系得到進一步完善、工作能力得到進一步加強；若不加強會計內部控制工作，極易出現資金使用的不科學，甚至滋生一些腐敗問題；而通過加強會計內部控制，既可以發揮其監督職能，也可以通過會計工作創新，加強資金使用情況的分析和預測，進而使資金使用效率更加科學透明，運轉平穩，因而加強會計內部控制不僅能夠確保行政事業單位社會效益，而且也能夠極大的提升經濟效益。

二、行政事業單位會計內部控制存在的問題

行政事業單位具有很強的行政色彩，內部管理體系普遍都按照國家的有關法律法規進行，具有一定的系統性和科學性，行政事業單位普遍遵章守法，在貫徹落實國家以及上級政策方面高度統一。但仍然有很多行政事業單位會計內部控制方面存在許多漏洞，甚至很多工作還比較落后和薄弱，制約了會計內部控制職能的發揮。

1.會計內部控制存在形式主義

內控意識不足，內控制度弱化；對建立健全內部控制缺乏積極性、主動性；會計基礎工作較為薄弱，會計人員綜合素質尚有提升空間，有的單位會計人員是一崗多職，崗位之間沒有起到相互牽制、相互監督的作用；有的單位雖然有比較完善的內部控制制度，但是流于形式，將已訂立的制度掛在墻上，變成應付檢查的條文，未能發揮其有效作用。還有個別行政事業單位特別是集中核算的單位，會計內部控制出現了“空白”，財務賬目報表混亂不堪，極易出現腐敗等問題。

2.會計內部控制監督職能薄弱

做好行政事業單位會計內部控制工作，應當更好的發揮會計部門和會計人員的監督職能，確保不出現問題。但當前很多行政事業單位的會計部門和會計人員不能很好的履行監督職能，特別是對“一把手”的監督很難開展。深入分析會計內部控制監督職能薄弱甚至很難開展的原因，最重要的就是行政事業單位的會計人員的編制在本單位、工資福利待遇也由本單位負責，甚至會計人員的職務晉升也都是本單位領導說了算，因而很多會計人員無法發揮監督職能，對“一把手”的監督更是形同虛設，一些行政事業單位的“一把手”即使在資金使用、財務決策等方面不符合規定，但會計人員也不敢輕易提出意見或者建議。

3.會計內部控制缺乏風險識別

健全和完善的風險識別機制，對于發揮會計內部控制的積極作用具有很強的基礎性作用。當前我國很多行政事業單位不重視風險識別機制建設，特別是由于資金的使用以及相關的決策都由行政事業單位的領導負責，因而在資金使用以及財務決策的過程中仍然存在“一言堂”的問題，一些行政事業單位的領導主觀意識過強，在財務決策的過程中不注重征求會計部門以及其他方方面面的意見和建議，出現了很多財務決策風險，甚至造成重大經濟損失。究其原因，最根本的就是很多行政事業單位沒有建立風險識別機制，不能從科學決策、民主決策的角度發揮會計部門和會計人員的積極作用，風險識別的薄弱直接導致會計內部控制乏力。

三、加強行政事業單位會計內部控制的建議

行政事業單位要牢固樹立大局意識，將會計內部控制工作作為改革與發展的重要舉措之一，針對會計內部控制的薄弱環節，運用科學的方法和戰略性思維推動內部控制工作，在強化會計內部控制務實性、拓展性、防范性等諸多方面取得突破，采取多層次、多方位的控制方法，來達到內部控制目標。

1.推動會計內部控制務實創新

行政事業單位在未來開展會計內部控制工作方面，一定要把“務實創新”作為重要的原則以及工作目標，既要提高重視程度，又要切實將內部控制作為會計部門的重要工作職責，并將內部控制作為會計人員崗位責任中的重要內容之一，同時還要制定科學的會計控制工作制度和工作流程，使會計內部控制工作能夠規范開展。對于那些在當地財政部門以及上級部門進行集中核算的行政事業單位，應當對會計內部控制工作進行創新，建立管理會計部門，專門負責本單位、本部門會計內部控制工作，實行績效評價，并且與財務部門建立合作關系，推動會計內部控制工作的有效開展。

2.強化會計內部控制監督職能

行政事業單位要把發揮會計部門和會計人員的監督職能作為提升會計內部控制工作的有效方法，進一步完善會計監督體系建設，并且將其作為會計管理工作的重要方面。著眼于會計部門更好的履行監督職能，切實提高會計人員獨立性建設，行政事業單位可以探索建立會計委派制，財政部門或者上級主管部門向行政事業單位委派會計，其主要工作職責就是開展會計監督工作。行政事業單位要從預防財務決策風險和腐敗風險出發，切實加大對“一把手”的監督，一方面可以探索建立通過會計內部控制工作強化預防腐敗工作的制度體系；另一方面也要建立行政事業單位財務決策“終身負責制”，強化“一把手”的責任意識和大局意識，使“一把手”能夠主動接受會計監督及社會監督。

3.突出會計內部控制風險識別

行政事業單位要把建立和完善會計內部控制風險識別體系作為重點工作，完善預算控制制度，強化資金使用、財務決策、社會投資等諸多方面的風險識別體系，建立預算執行情況預警機制，及時發現預警信號，確保不出現風險盲點；要建立科學決策體系，對于資金規模較大的支出和投資項目，應當進行科學的論證，特別是要征求會計部門的意見和建議，對資金支出和項目投資的經濟效益和社會效益做出評估；要高度重視風險識別技術創新，加大科技信息化的應用，完善會計電算化系統，強化會計信息處理能力，更好地防范風險；要高度重視風險識別、風險預警、風險控制之間的緊密聯系，抓好行政事業單位內部控制體系與外部控制體系的互動，使風險識別更具有針對性；要加大會計人員能力建設，強化內部審計監督，做到財務制度健全、會計核算合規，不斷提高單位財務管理水平。

綜上所述，行政事業單位要根據自身職能部門的特點，設計出一套符合本單位實際、科學、有效的內部控制制度，從提高資金使用效率以及防范財務風險的高度，切實加強會計內部控制工作，推動會計內部控制務實創新、強化會計內部控制監督職能、突出會計內部控制風險識別，確保會計部門和會計人員在內部控制方面更好的履行職責、健康有序開展各項工作。

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