淺談重慶醫(yī)藥物流企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題

李盛黎

【摘 要】習(xí)近平同志在十九大報(bào)告中要求進(jìn)一步深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革，全面取消以藥養(yǎng)醫(yī)，健全藥品供應(yīng)保障制度。目前，重慶所推行的醫(yī)改，被譽(yù)為“全國(guó)最嚴(yán)厲的醫(yī)改實(shí)驗(yàn)區(qū)”，已經(jīng)進(jìn)入攻堅(jiān)階段。重慶醫(yī)藥物流企業(yè)的發(fā)展方向，將面向規(guī)范化、制度化、規(guī)模化進(jìn)一步推進(jìn)。本文揭示了醫(yī)藥流通企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義，分析了目前存在的主要問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上，提出進(jìn)一步完善的建議。

【關(guān)鍵詞】重慶；醫(yī)藥物流企業(yè)；內(nèi)部控制

一、重慶醫(yī)藥物流企業(yè)內(nèi)部控制概述

醫(yī)藥物流企業(yè)，主要指專門從事醫(yī)藥商品經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)組織，即在醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)和消費(fèi)者之間發(fā)揮中轉(zhuǎn)作用，以賺取一定差價(jià)的經(jīng)濟(jì)組織。其組織業(yè)態(tài)主要包括醫(yī)藥批發(fā)企業(yè)、醫(yī)藥連鎖企業(yè)、零售藥店等，主體是醫(yī)藥批發(fā)企業(yè)。醫(yī)藥批發(fā)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)形態(tài)包括：醫(yī)院類銷售（銷售醫(yī)院等醫(yī)療機(jī)構(gòu)）、商業(yè)調(diào)撥（銷售醫(yī)藥公司）、OTC（銷售零售藥房）類銷售。而大型綜合類醫(yī)藥批發(fā)企業(yè)可能兼具以上各種模塊，大部分醫(yī)藥企業(yè)只涉足其中一類或兩類業(yè)務(wù)。

醫(yī)藥企業(yè)的內(nèi)部控制，是指在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，通過(guò)內(nèi)部管理手段、制度控制規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，以確保企業(yè)資產(chǎn)安全完整的管理行為。醫(yī)藥企業(yè)的內(nèi)部控制，是區(qū)別醫(yī)藥企業(yè)層次水平的重要標(biāo)志，對(duì)于企業(yè)的存續(xù)及發(fā)展，具備重大的現(xiàn)實(shí)意義。

根據(jù)重慶市藥監(jiān)局官網(wǎng)披露的信息，截至2017年5月24日，重慶市通過(guò)國(guó)家GSP認(rèn)證的批發(fā)類醫(yī)藥企業(yè)數(shù)量達(dá)到638家。與此同時(shí)，每年因各種問(wèn)題被吊銷GSP證書、吊銷執(zhí)照達(dá)到10家左右。因此，內(nèi)控管理水平的高低，可以從根本上決定企業(yè)的生死存亡。

醫(yī)藥物流企業(yè)的內(nèi)控管理，還反映出其自身的特殊性，必須結(jié)合醫(yī)藥企業(yè)GSP管理的要求，使管理既要保證資金安全完整，又要遵守藥品專項(xiàng)法規(guī)。例如GSP法規(guī)明文規(guī)定含“麻黃堿”藥品一律不得以現(xiàn)金結(jié)算，否則吊銷GSP證照；無(wú)論客戶是否主動(dòng)索取，每筆銷售都必須開具發(fā)票，該項(xiàng)在GSP認(rèn)證中屬于計(jì)分項(xiàng)目。

而重慶當(dāng)?shù)氐牡胤秸咭策M(jìn)一步增加了醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制的要求。例如率先試行的兩票制政策，要求醫(yī)療用采購(gòu)藥品從生產(chǎn)廠家到醫(yī)院的流通環(huán)節(jié)不得超過(guò)兩次，以避免多環(huán)節(jié)加價(jià)。又例如重慶醫(yī)院體制實(shí)行的藥交所采購(gòu)政策，要求醫(yī)院在醫(yī)藥企業(yè)的采購(gòu)，必須在“線上”完成，即類似于阿里巴巴的網(wǎng)上交易平臺(tái)，由藥交所充當(dāng)中間環(huán)節(jié)，使得交易數(shù)據(jù)公開化，利于進(jìn)行監(jiān)督。對(duì)于企業(yè)來(lái)講，“響應(yīng)訂單”、“發(fā)票創(chuàng)建”、“數(shù)據(jù)查詢”都是重要的內(nèi)控節(jié)點(diǎn)，也使企業(yè)管理直接進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)階段。上述特殊規(guī)定也對(duì)于重慶市醫(yī)藥批發(fā)企業(yè)的內(nèi)控水平，提出更高的要求。

二、現(xiàn)階段醫(yī)藥物流企業(yè)內(nèi)部存在的主要問(wèn)題

1.企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性問(wèn)題

作為商貿(mào)類企業(yè)，企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性是該類企業(yè)必須面對(duì)的共同問(wèn)題。由于醫(yī)藥公司普遍采用賒銷手段，他們各自都面臨著資金安全的問(wèn)題：醫(yī)院客戶資信最有保障，但回款周期很長(zhǎng)（6-12個(gè)月）；商業(yè)類客戶資信情況一般，但回款周期較短（1-2個(gè)月）；OTC類業(yè)務(wù)極易出現(xiàn)壞賬，但回款時(shí)間最短（30天內(nèi)）。不同業(yè)務(wù)雖然具備各自的特征，但醫(yī)藥企業(yè)普遍面臨流動(dòng)性危機(jī)，醫(yī)藥企業(yè)普遍感受“賬面有利潤(rùn)，賬上無(wú)資金”。企業(yè)資金普遍周轉(zhuǎn)困難，只能“認(rèn)賬不付賬”，加速行業(yè)內(nèi)出現(xiàn)資金荒。

2.企業(yè)存貨資產(chǎn)管理問(wèn)題

醫(yī)藥物流企業(yè)是物流領(lǐng)域的倉(cāng)儲(chǔ)物流+配送物流的結(jié)合物。醫(yī)藥物流企業(yè)普遍要面臨藥品有效期短，產(chǎn)品易報(bào)廢；藥品嚴(yán)格要求實(shí)行批號(hào)管理，嚴(yán)格遵守批號(hào)與銷售出庫(kù)單一致；在進(jìn)銷過(guò)程中，由于收發(fā)貨的非常細(xì)微的差錯(cuò)，可能導(dǎo)致商品賬實(shí)不符；由于醫(yī)藥物流企業(yè)普遍具備配送職能，必須考慮送貨路線以及時(shí)間安排，以期節(jié)約配送費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。在物流管理過(guò)程中，醫(yī)藥公司往往出現(xiàn)庫(kù)存賬實(shí)不符，批號(hào)串號(hào)嚴(yán)重，產(chǎn)品堆放混亂，費(fèi)用入不敷支等問(wèn)題。

3.企業(yè)票據(jù)管理問(wèn)題

受GSP政策的規(guī)定，醫(yī)藥企業(yè)入庫(kù)、出庫(kù)必須收到以及開具銷售出庫(kù)單，另根據(jù)稅務(wù)的規(guī)定，取得增值稅發(fā)票才可以作為成本列支以及抵扣增值稅的依據(jù)，同時(shí)銷售環(huán)節(jié)必須對(duì)客戶開具增值稅發(fā)票。因此，企業(yè)開展業(yè)務(wù)既要存檔稅務(wù)要求的單據(jù)，也要保管藥監(jiān)部門要求的單據(jù)。單據(jù)種類及聯(lián)次較多，收到以及送出的時(shí)間要求也不一致。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者易出現(xiàn)困惑，單據(jù)存放混亂，導(dǎo)致出現(xiàn)稽核風(fēng)險(xiǎn)。

4.地方政策執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

重慶地區(qū)由于執(zhí)行兩票制、聯(lián)合體政策且醫(yī)療機(jī)構(gòu)藥品必須通過(guò)藥交所線上采購(gòu)的因素，使得企業(yè)在不得隨意增加流通環(huán)節(jié)，盡力做大做強(qiáng)企業(yè)以及并購(gòu)本土企業(yè)以符合各個(gè)區(qū)縣招標(biāo)遴選的要求。藥交所制度要求醫(yī)保類用藥必須線上采購(gòu)，非醫(yī)保用藥線上備案，線下采購(gòu)，貨款由藥交所代收代支。相關(guān)政策的實(shí)施，加大了醫(yī)療市場(chǎng)實(shí)際操作的難度。留在醫(yī)療市場(chǎng)的醫(yī)藥物流類企業(yè)，稍有不慎，可能面臨被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)醫(yī)藥物流企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的對(duì)策建議

1.債權(quán)問(wèn)題的內(nèi)部控制

（1）完善債權(quán)制度管理

針對(duì)醫(yī)藥企業(yè)發(fā)生的各類賒銷行為，應(yīng)明確各類債權(quán)的責(zé)任人，建立起應(yīng)收賬款管理制度。針對(duì)不同業(yè)態(tài)的應(yīng)收賬款，區(qū)分不同的賬齡，對(duì)于超過(guò)賬齡仍未回款的，應(yīng)對(duì)責(zé)任人充分考核。財(cái)務(wù)部門應(yīng)該作為應(yīng)收賬款制度執(zhí)行的監(jiān)督部門，直接為營(yíng)銷中心提供數(shù)據(jù)支持。

（2）優(yōu)化應(yīng)收賬款管理

無(wú)論責(zé)任人是誰(shuí)，完成醫(yī)藥配送以后，都必須取得充分的送貨證據(jù)，必須要求收貨單位在銷售出庫(kù)單、送貨單或?qū)Ψ降娜霂?kù)單上進(jìn)行簽字或蓋章，以避免出現(xiàn)債權(quán)爭(zhēng)議問(wèn)題。增值稅票盡量少發(fā)或不發(fā)快遞，由業(yè)務(wù)員取得對(duì)方簽收的回執(zhí)并交回財(cái)務(wù)部門。對(duì)于明顯超過(guò)賬齡的客戶應(yīng)及時(shí)停貨，除對(duì)責(zé)任人嚴(yán)格考核以外，企業(yè)應(yīng)立即派遣業(yè)務(wù)人員前往對(duì)方企業(yè)進(jìn)行對(duì)賬并取得對(duì)賬函。對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)明顯異常或明確證據(jù)表明對(duì)方企業(yè)“賴賬”的，立即交由法務(wù)部門。由于OTC業(yè)務(wù)一般用現(xiàn)金結(jié)算，對(duì)于OTC類客戶賬齡超期的，應(yīng)由公司部門領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)部門與對(duì)方單位取得聯(lián)系，排除業(yè)務(wù)人員挪用貨款的嫌疑。

2.倉(cāng)儲(chǔ)物流管理的內(nèi)部控制

（1）加快引進(jìn)電腦操作系統(tǒng)

商品從入庫(kù)、調(diào)庫(kù)、發(fā)貨、出庫(kù)，必須先進(jìn)行系統(tǒng)操作，再憑借系統(tǒng)操作的打印出的相關(guān)單據(jù)進(jìn)行實(shí)物收發(fā)貨和調(diào)撥處理。在物流管理過(guò)程中，應(yīng)充分設(shè)置驗(yàn)收入庫(kù)、倉(cāng)庫(kù)搬運(yùn)、開票崗位 、發(fā)貨崗、復(fù)核崗等崗位，以上崗位應(yīng)遵守制衡性原則，不得隨意兼任。確保醫(yī)藥企業(yè)存貨由“品名”、“規(guī)格”、“廠牌”、“數(shù)量”、“批號(hào)”五個(gè)維度進(jìn)行區(qū)分和管理。倉(cāng)儲(chǔ)部門要定期和不定期進(jìn)行倉(cāng)庫(kù)盤存，財(cái)務(wù)部門要給予充分監(jiān)督，確保企業(yè)實(shí)際庫(kù)存與系統(tǒng)賬實(shí)相符。

（2）應(yīng)建立倉(cāng)儲(chǔ)部門責(zé)任制度

按照GSP規(guī)定的分為片劑、顆粒、針劑、冷庫(kù)等片區(qū)，各自明確責(zé)任范圍，對(duì)于存在差異及損耗的片區(qū)分清管理責(zé)任，減少公司損失。而財(cái)務(wù)部門可以從采購(gòu)控制延伸管理倉(cāng)儲(chǔ)部門，對(duì)于產(chǎn)品積壓、周轉(zhuǎn)次數(shù)少、產(chǎn)品易損耗或效期短的產(chǎn)品，可以在付款管理實(shí)行一票否決，根本杜絕過(guò)度采購(gòu)、無(wú)效采購(gòu)。

3.票據(jù)流的內(nèi)部控制

物流企業(yè)的票據(jù)管理應(yīng)首先充分明確首要責(zé)任人制度的思路，即財(cái)務(wù)部門票據(jù)管理應(yīng)優(yōu)先滿足財(cái)務(wù)制度的要求：即保留稅務(wù)稽核、債權(quán)管理、成本依據(jù)的單據(jù)。其次再滿足藥監(jiān)部門、衛(wèi)計(jì)委部門制度的存檔要求。應(yīng)首先明確，藥監(jiān)部門對(duì)應(yīng)的公司部門是質(zhì)管部以及倉(cāng)儲(chǔ)部，衛(wèi)計(jì)委對(duì)應(yīng)的公司部門則主要包括營(yíng)銷部門、采購(gòu)部門。以上部門各自都有保管憑據(jù)的要求，且供應(yīng)商、客戶都根據(jù)企業(yè)的需要傳遞了多聯(lián)次以供不同部門保存。公司相關(guān)部門有必要管理好責(zé)任內(nèi)的相關(guān)單據(jù)。公司財(cái)務(wù)部門可以作為應(yīng)對(duì)職能部門檢查最后一道屏障，類似足球隊(duì)的守門員，但如果一支球隊(duì)的防守僅靠守門員肯定是不夠的。這要求各部門必須各施其職，妥善保管部門責(zé)任內(nèi)應(yīng)管理的單據(jù)，不能一有檢查就走到財(cái)務(wù)部門。財(cái)務(wù)部門是公司商業(yè)秘密的核心部門，企業(yè)的負(fù)責(zé)人應(yīng)有這樣的意識(shí)，職能部門長(zhǎng)期到財(cái)務(wù)部門稽查，對(duì)于企業(yè)是絕對(duì)不利的。

4.打造與政策相適應(yīng)的內(nèi)部控制

重慶地區(qū)由于實(shí)行兩票制以及聯(lián)合體政策，使得原先擅長(zhǎng)醫(yī)療市場(chǎng)配送的很多醫(yī)藥物流企業(yè)面臨重大的挑戰(zhàn)。由于很多企業(yè)未進(jìn)入?yún)^(qū)縣聯(lián)合體，使得物流企業(yè)無(wú)法針對(duì)該地區(qū)已經(jīng)進(jìn)行銷售的醫(yī)院進(jìn)行配送；在未實(shí)行兩票制之前，還可以通過(guò)調(diào)撥進(jìn)入當(dāng)?shù)芈?lián)合體的企業(yè)實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院的分銷。在實(shí)行兩票制以后，該類企業(yè)完全沒(méi)有發(fā)展空間。

政策在提高準(zhǔn)入門檻的同時(shí)，也為規(guī)模較大的醫(yī)藥企業(yè)引來(lái)發(fā)展機(jī)遇。大企業(yè)易于進(jìn)入各區(qū)縣的聯(lián)合體，供應(yīng)商資源豐富，且資金雄厚。而大量擁有豐富醫(yī)院終端市場(chǎng)的醫(yī)藥公司走投無(wú)路，這為雙方的并購(gòu)，實(shí)現(xiàn)了可能。在此大背景下，企業(yè)的內(nèi)部控制就應(yīng)該朝著并購(gòu)方向靠攏。并購(gòu)企業(yè)應(yīng)在掌握雙方合作意愿的情況下，組織人員完成對(duì)被并購(gòu)企業(yè)的盡職調(diào)查，充分披露被并購(gòu)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)優(yōu)劣勢(shì)，企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于存在嚴(yán)重稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、商業(yè)賄賂行為的，應(yīng)嚴(yán)格一票否決，避免為并購(gòu)企業(yè)帶來(lái)隱患。

總之，企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，遍布企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，體現(xiàn)企業(yè)根本的發(fā)展水平，決定企業(yè)未來(lái)發(fā)展的方向。財(cái)務(wù)部門在內(nèi)控建設(shè)中，發(fā)揮著核心的作用。企業(yè)最高管理者以及財(cái)務(wù)部自身，要摒棄財(cái)務(wù)部門主要職能在于核算的落伍觀念。財(cái)務(wù)管理人員要深入經(jīng)營(yíng)一線，了解企業(yè)存在的問(wèn)題，要花主要精力在內(nèi)部控制建設(shè)上來(lái)；企業(yè)負(fù)責(zé)人也應(yīng)讓財(cái)務(wù)人員充分參與到企業(yè)的管理和重大決策上來(lái)；對(duì)于內(nèi)控型財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)，甚至要給予更高的薪酬水平，在價(jià)值導(dǎo)向上給予更多認(rèn)可和鼓勵(lì)。

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