財務(wù)報表粉飾行為及其防范

摘要：當(dāng)前我國企業(yè)存在大量財務(wù)舞弊行為，大多數(shù)企業(yè)應(yīng)用不正當(dāng)、違法行為對企業(yè)財務(wù)信息進(jìn)行掩飾。財務(wù)報表掩蓋企業(yè)的真實(shí)財務(wù)情況，經(jīng)營結(jié)果以及現(xiàn)金流動。它欺騙投資人，誤導(dǎo)投資人，同時也不利于健康會計(jì)制度的完善。本文對財務(wù)報表的掩飾行為及其防范作出討論，并提出意見以應(yīng)對財務(wù)舞弊問題的發(fā)生。

關(guān)鍵詞：財務(wù)粉飾；財務(wù)狀況；會計(jì)制度

財務(wù)報表是企業(yè)經(jīng)營狀況的一個正確反映。企業(yè)決策者可根據(jù)報表數(shù)據(jù)制定適合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略計(jì)劃，所以財務(wù)報表的真實(shí)性對企業(yè)至關(guān)重要。

一、財務(wù)報表粉飾行為的危害

（一）導(dǎo)致企業(yè)的畸形發(fā)展

在我國上市公司中，管理層主要依據(jù)企業(yè)的各種數(shù)據(jù)進(jìn)行下一步的經(jīng)營計(jì)劃，在這種情況下，如果出具的會計(jì)報表數(shù)據(jù)缺乏真實(shí)性，決策者就很難做出適合企業(yè)未來發(fā)展的決策，甚至可能由錯誤的數(shù)據(jù)作出的錯誤的決策導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)

（二）導(dǎo)致注冊會計(jì)師行業(yè)之間出現(xiàn)惡意競爭

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊會計(jì)師人才不斷涌現(xiàn)，競爭日趨激烈，部分會計(jì)事務(wù)所為了招攬客戶壓低合同金額與企業(yè)達(dá)成合同約定。這種模式導(dǎo)致部分注冊會計(jì)師為了獲取片面利益，按照企業(yè)的意愿對會計(jì)報表作出違規(guī)處理。

（三）導(dǎo)致投資者喪失信心

投資人對企業(yè)進(jìn)行投資必然要先根據(jù)企業(yè)提供的會計(jì)報表分析掌握企業(yè)真實(shí)經(jīng)營情況，但是企業(yè)為了得到投資，必然會不擇手段對會計(jì)務(wù)報表進(jìn)行修改，誤導(dǎo)投資者的決定，最終造成投資者經(jīng)濟(jì)損失，導(dǎo)致投資者失去信心

（四）危害會計(jì)行業(yè)的發(fā)展

現(xiàn)如今，人們一提起會計(jì)，大多數(shù)人就認(rèn)為會計(jì)這個職業(yè)就是專門做假賬的。部分會計(jì)人員做假賬的行為已經(jīng)導(dǎo)致社會人士對會計(jì)行業(yè)的曲解，導(dǎo)致了社會對整個會計(jì)行業(yè)的不信任。

二、財務(wù)報表粉飾行為手段

（一）利用資產(chǎn)重組粉飾財務(wù)報表

在財務(wù)報表粉飾手段中，資產(chǎn)重組能夠有效的扭轉(zhuǎn)企業(yè)虧損，提高企業(yè)競爭能力，在資產(chǎn)重組過程中，企業(yè)可通過把不良資產(chǎn)與相關(guān)公司通過協(xié)定分離出去，優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。也可把自身的不良資產(chǎn)和母公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)進(jìn)行交換，降低自身不良資產(chǎn)的比例，從而達(dá)到扭轉(zhuǎn)虧損的目的。還可利用自身資產(chǎn)的溢價轉(zhuǎn)出，提高自身的當(dāng)期收益。

（二）利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤

管理人員在關(guān)聯(lián)交易中，對財務(wù)報表進(jìn)行粉飾，隱藏發(fā)生的虧損，虛增利潤，而且未對報表作出備注，這樣會極大的誤導(dǎo)報表的使用者。

1、在關(guān)聯(lián)企業(yè)的購銷過程中調(diào)整利潤。企業(yè)在與之相關(guān)聯(lián)的公司間的業(yè)務(wù)往來中進(jìn)行利潤調(diào)整。在我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定中，在公司和子公司或相關(guān)公司之間發(fā)生業(yè)務(wù)往來時，可合并報表并給予抵消。在上市公司與母公司之間發(fā)生業(yè)務(wù)往來時，因?yàn)樯鲜泄舅岢龅氖菃畏矫娴膱蟊?，所以無法給予抵消，但必須在備注中記下企業(yè)與相關(guān)企業(yè)交易的內(nèi)容。

2、在關(guān)聯(lián)企業(yè)的費(fèi)用分擔(dān)中調(diào)整利潤。企業(yè)在與相關(guān)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)的時候分別計(jì)算自身銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用，達(dá)到自身調(diào)整利潤的目的。在公司和相關(guān)公司之間發(fā)生業(yè)務(wù)往來是經(jīng)常要簽訂費(fèi)用支付或分?jǐn)偟暮贤．?dāng)公司當(dāng)期經(jīng)營情況不好時，相關(guān)公司會通過各種手段或借口，調(diào)節(jié)公司費(fèi)用繳納標(biāo)準(zhǔn)，或代該公司繳納各項(xiàng)費(fèi)用。

（三）利用不當(dāng)?shù)臅?jì)政策和會計(jì)估計(jì)

1、股權(quán)投資核算方法。在我國企業(yè)會計(jì)制度中，規(guī)定了詳細(xì)的股權(quán)投資方法。但很多企業(yè)都違反了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

2、選用不當(dāng)?shù)恼叟f方法。折舊方法也是上市公司最常使用的一種操縱利潤的辦法。通過折舊方法的選擇，給企業(yè)留出操縱利潤的空間。企業(yè)實(shí)際操作的做法是本身該用加速法的改成直線法、延長折舊年限等方式屢見不鮮。

3、選用不當(dāng)?shù)氖杖?、費(fèi)用確認(rèn)方法。企業(yè)普遍采用在確認(rèn)收入或費(fèi)用的時候提前或推遲的舞弊方法。

（四）利用成本項(xiàng)目粉飾財務(wù)報表

現(xiàn)在舞弊行為主要是人為將企業(yè)成本錯誤歸類。在企業(yè)生產(chǎn)和產(chǎn)成品的成本核算中，因企業(yè)可以自己控制費(fèi)用的歸集，故有些企業(yè)通過此方式粉飾報表。在生產(chǎn)成本中雖然存在相對的原始憑證，但企業(yè)的水電的耗損機(jī)生產(chǎn)的輔助材料上的處理有較大的隱蔽性。產(chǎn)成品成本中，購買材料繁多，但企業(yè)的計(jì)價是否準(zhǔn)確不易分辨。企業(yè)若有目的的將利潤調(diào)增，極有可能少記購入材料的成本。

（五）利用其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤

在我國現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定中，應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款以外的其他款項(xiàng)在其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款科目反映。在企業(yè)實(shí)際審計(jì)過程中，很多企業(yè)其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款科目期末余額過大，與應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的期末余額基本相等，甚至有些企業(yè)超過這些科目的期末余額。

三、控制財務(wù)報表粉飾的措施

（一）加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易剔除分析

關(guān)聯(lián)交易是一種獨(dú)特的交易方式，剔除分析可以是把相關(guān)企業(yè)的營業(yè)收入和利潤總額剔除，可以分析企業(yè)依賴與其相關(guān)企業(yè)的程度，并用來判斷企業(yè)的經(jīng)營狀況是否穩(wěn)定。如果企業(yè)營業(yè)收入和利潤總額在相關(guān)企業(yè)中存在較大比例，就必須分析其交易規(guī)則，判斷是否存在粉飾行為。

（二）建立健全內(nèi)控制度

首先，企業(yè)要根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置所需要的會計(jì)部門崗位和相關(guān)崗位的財務(wù)人員，建立崗位責(zé)任制度，讓責(zé)任深化于每個財務(wù)人員的心中，其次，財務(wù)部門要建立起崗位輪換制度，這樣可以讓財務(wù)人員及時發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)上的錯誤。最后，應(yīng)完善財務(wù)部門的審計(jì)制度，每個會計(jì)步驟的每個環(huán)節(jié)都要設(shè)立與其相對應(yīng)的審計(jì)制度，這樣才能建立起完備的內(nèi)部控制制度。

（三）加強(qiáng)注冊會計(jì)師的監(jiān)督力度

由于管理者在公司管理結(jié)構(gòu)所扮演的角色越來越復(fù)雜，最后導(dǎo)致經(jīng)營者掌控著聘任審計(jì)人員的權(quán)利，形成了經(jīng)營者控制審計(jì)的現(xiàn)狀。職業(yè)道德在注冊會計(jì)師行業(yè)顯得尤為重要，注冊會計(jì)師對自己的職業(yè)道德的要求程度會直接作用于到審計(jì)的結(jié)果。

（四）強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任

企業(yè)的高層管理人員不僅要學(xué)習(xí)相關(guān)法規(guī)，又要遵守法律，合法經(jīng)營。但企業(yè)在經(jīng)營過程中，很多企業(yè)的廠長、經(jīng)理等管理人員濫用職權(quán)迫使財務(wù)人員粉飾會計(jì)報表虛增當(dāng)期利潤，嚴(yán)重影響財務(wù)人員履行會計(jì)職責(zé)。因此，抑制財務(wù)報表粉飾行為的有效手段是要明確企業(yè)高層管理人員的法律責(zé)任和義務(wù)。

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作者簡介：錢澄（1999.06）女，本科河南周口，會計(jì)學(xué)，單位：河南大學(xué)。