全面實施“營改增”對地方財政收入的影響研究

郭云斐

摘要：2012年開始實施的“營改增”試點啟動了我國新一輪的稅制改革，作為地方主要稅種的營業稅退出歷史舞臺，對地方財政造成了巨大的沖擊。要實現地方財政的良性發展則必須明晰“營改增”對其影響程度，科學構建地方稅收體系，適當拓寬地方稅收權限，促進產業結構調整升級，擴大稅基，這對于完善我國財稅體制意義重大。

關鍵詞：營改增；地方財政收入；擴大稅基；產業結構

1引言

自2012年1月1日我國率先在上海地區交通運輸業和部分現代服務業開始試點實施營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）以來，財政部和國家稅務總局出臺了一系列營改增政策法規，增值稅擴圍改革逐漸深入。2016年5月1日起，全國范圍內實施“營改增”，營業稅徹底退出了歷史舞臺。全面實施營改增實現了增值稅對貨物和服務的全覆蓋，基本消除了重復征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，有力地支持了服務業發展和制造業轉型升級。但是營業稅作為地方財政收入的主打稅種，改征增值稅，使地方財政面臨著各種風險和考驗。隨著改革進程的推進，對地方財政的影響持續擴大。

2營改增政策的實施現狀

營業稅改征增值稅，是自2009年實施消費型增值稅改革后的再次重大稅制轉換，是我國一項重要的結構性減稅舉措。全面實施“營改增”以來，大體運行平穩并產生了以下幾個方面的積極效應：

一是減少企業成本支出，實現社會經濟健康平穩發展。“營改增”改革過后大部分納稅人稅負降低，加之增值稅抵扣環節消除了重復征稅，企業經營效益顯著提升。這對于解決現階段的就業困難，科學調整現有國民經濟的發展模式起到關鍵作用。二是促進產業專業化分工，提高企業創新能力。營業稅按照全額進行征收導致納稅人稅收負擔過重，不利于調動現代服務業的資本活躍度，不能將資金更多運用于研究開發等促使產業專業化升級的工作中，從而制約了其市場發展。“營改增”實施后，提高了納稅人生產經營的積極性，促進產業分工向科學化專業化發展。三是消除因為稅種不同而產生重復征稅以及不公平格局。從稅制設計上來看，營業稅按勞務等交易額征稅，增值稅按銷項稅抵扣購買貨物進項稅的辦法來征稅，實行營業稅改征增值稅可使服務企業抵扣其購買固定資產和服務的增值稅進項稅額，也使制造企業和零售企業能就其消費的服務性質產品進行進項稅抵扣，納稅格局得到協調。

3營改增政策對地方財政收入的影響

從短期來看，“營改增”明顯降低了地方財政收入，給地方財政施加了巨大壓力。稅收收入和非稅收收入共同構成了地方財政收入，稅收收入在地方財政收入中占比較大。營業稅作為地方固定收入中的主體稅種，在全國范圍內來看在地方財政收入中占比達4成左右，有的甚至達到近7成，增值稅為中央和地方共享收入，在改革后，進一步加強了中央收入而使地方財政收入不斷被壓縮，施加巨大的地方財政壓力。加之由于我國實行的是消費型增值稅，幾乎絕大部分企業進項稅額可從其增值稅銷項額中扣除，也降低了地方的增值稅收入。同時由于城建稅等相關附加稅費的計算與企業實際繳納的增值稅和營業稅均直接相關，因此在地方財政在“營改增”試點企業和相關下游企業營業稅（即改革后的“改征增值稅”）、增值稅收入下降的同時，相關附加稅費收入同時減少。

4地方財政體制應對“營改增”政策的改革策略

4.1構建地方稅收法制體系，適當拓寬地方稅收權限

構建科學的稅收法制體系，讓法律充分發揮其約束和監督作用既是深化“營改增”財稅體制的需要，也是完善和規范地方稅收體系的必要途徑。拓寬地方政府的稅收權限，賦予省一級政府適當的稅收立法權。地方政府擁有適度的稅收立法權能夠使地方政府因地制宜地獲得財政收入，取得其提供公共品和服務的資金支持，各地政府根據自身經濟社會發展的實際情況和現有的稅源情況，在合理范圍內科學設置適合本地發展需要的稅種，對調動地方經濟發展的積極性、合理配置有限社會資源、滿足社會居民對公共產品的需求有著積極的促進作用。

4.2促進產業結構調整升級，擴大稅基

關注國家宏觀經濟政策，研究地區經濟發展對策。供給側結構改革背景下的“營改增”政策是結構性減稅的重要形式，地方政府要密切關注國家宏觀經濟發展的方針政策，結合當地經濟特點，制定符合自身經濟發展需求的實施細則和優惠政策，以擴寬稅基和稅源來保證地方財政收入。發揮地方財政資金的推動作用，加快服務業分離。以“營改增”過渡時期財政分享體制為契機，地方政府主動推進企業主輔分離，加大科技創新力度，實現地方可用財力的增長；反過來再用新增的財力扶持企業進一步加大科技創新，從而形成一個良性循環，推動地方經濟持續發展。努力拓展發展空間和業務輻射能力，培育新的稅收增長點，推動區域經濟整體發展。

4.3培育新地方主體稅種，完善地方稅收體系

我國雖然地方稅種類較多，但除營業稅以外的大部分稅種收入較小而且征收成本較高，造成“營改增”之后地方主體稅種缺乏，財政收入難以滿足其支出需求的狀況。因此，合理匹配政府問事權和財力需要通過確立取消老化稅種，開征新稅種來提高地方收入。對于我國現存與目前社會經濟發展和當前市場經濟模式不適應的稅種，若喪失了促進社會經濟發展、實現資源優化配置和實施良好的宏觀調控功能，應對其適時取消，并可以合并一些有重復性的稅種。同時，為促進社會經濟現代化發展，配合國家政策來實現全國宏觀調控目標，應適當開征一些新稅種，最佳的地方主體稅種應該具備稅基寬、稅源廣且來源穩定、地域優勢明顯、稅收受益大小與本地政府履行公共職能的優劣情況相關等特點。

5結束語

推廣全面征收增值稅是全世界稅制改革的共同趨勢和一致選擇，增值稅本身的稅收中性可以促進經濟的有效配置，避免重復征稅，促進專業協作發展。營改增的目的是為了減輕企業的稅收負擔，繼而推動經濟的健康發展。從長遠發展來看，其對地方財政收入的影響呈現積極態勢。本文從營改增實施現狀及其對地方財政收入影響這一角度加以探討，提出了通過適當拓寬地方稅收權限、促進產業結構調整升級和培育新地方主體稅種等對策，以改善營改增對地方財政收入的沖擊效應。endprint