淺析中小企業內部控制的現狀與優化措施

徐崇欽

摘 要：文章研究了中小企業內部控制工作現狀與優化措施，分析了中小企業內部控制工作現狀，并給出一系列可行的優化措施，對指導中小企業內部控制工作的開展與改進有一定幫助。

關鍵詞：中小企業 內部控制 優化

中圖分類號：F276.3

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）11-276-02

改革開放以來，中小企業快速發展，成為國家經濟建設中最活躍的經濟組成，隨著國家經濟實力的增強和全球經濟戰略的調整，中小企業在國民經濟增長中的作用與地位快速增強。分析中小企業內部控制工作現狀與優化措施，對促進國家經濟發展和保持國家經濟秩序穩定有重要意義。

一、中小企業內部控制工作現狀

（一）研究背景

內部控制是指公司董事會、監事會、經理以及全體員工共同參與落實的控制目標實現過程，狹義上的內部控制只局限于財務報告內部控制，廣義上的內部控制則逐步延伸到企業發展戰略制定、經營有效性管理、財務可靠性分析、風險全面管理等方面。近些年對內部控制的理論研究以及工作實踐經驗日漸豐富，人們深刻認識到，企業的內部控制工作是企業現代化管理的科學方法，在治理財務信息失真、打擊經濟犯罪方面發揮著不可替代的作用。內部控制已經逐步發展為企業防范風險，確保自身運行安全穩定的重要措施和工具，進一步加強企業內部控制工作，對企業自身的長遠發展以及維持市場經濟秩序都有重要意義。

2002年，美國通過《公眾公司會計改革及投資者保護法》，標志著美國對上市公司內部控制監管工作從寬松逐漸向嚴格過度，再一次掀起了全球范圍內關于內部控制研究的熱潮，科索委員會在內的多個組織以及政府都開始對內部控制進行深入探索研究，美國、日本、加拿大以及澳大利亞等國家都先后出臺內部控制相關法律法規，建設指引或監督框架，但是對中小企業內部控制監管工作的研究進展相對緩慢。我國股份全流通大背景下，上市公司質量和股價之間的相關性隨之增強，開展上市公司內部控制監管工作，對保證上市公司質量，提高公司內部管理水平和風險防范能力有重要意義，在保護投資者利益，增強投資者信心方面也有很大幫助。

長期以來，我國關于內部控制的研究主要停留在理論研究和國際經驗學習階段，缺少統一的體系框架和實證數據，2008年中國證監會出臺《企業內部控制基本規范》，2009年開始正式施行。但是中小企業上市公司內部控制工作水平如何以及證監會如何開展中小企業的內部控制監管工作等很多問題都亟需分析討論。可以肯定的是，中小企業內部控制工作現狀分析以及解決措施的探索，在找尋并改善中小企業內部控制工作中存在的薄弱環節，提高公司運營水平，保護投資者利益方面都發揮著積極的作用。

（二）中小企業內部控制的現狀

1.內部控制意識薄弱。中小企業一般是少數人成立的，產權主體相對單一，所有權以及發展權均比較統一，決策和發展管理工作的開展受所有者個人判斷的影響，很多管理者都缺乏對內部控制工作的認識，不愿意建立并認真執行企業的內部控制制度。一些管理者認為，自身發展能夠確保自身財產完整安全，另一些管理者則出于節省成本目的或者利益動機趨勢。企業負責人在人事任用，尤其是財會人員時任人唯親，便于為自己謀取利益，管理者自身不希望開展內部控制工作約束自身的財務行為。

2.會計基礎工作水平不高。中小企業一般發展規模不大，企業人員組織機構簡單直觀一目了然，員工數量少，工作細分不夠徹底。大部分中小企業都屬于非國有私營企業，管理體系以業主為垂直核心，導致很多中小企業都忽視了會計基礎工作和會計制度建設，內部牽制、稽核制度、計量驗收制度、成本核算制度以及財務清查制度不完善，或者空有制度而無法真正執行。

3.缺乏內部控制環境。中小型企業管理者存在著自身素質水平有限的問題，受到自身文化水平、眼界限制，認為憑借自身直接控制和觀察就能夠比較真實客觀的反映企業經營成果，沒有必要借助現代管理技術和方法理念來對經營全過程進行有效監督，導致中小型企業容易出現家長制管理、按習慣辦事的情況，例如一些中小企業沿用采購員一站到底的采購和管理方式，內部控制管理工作的開展缺乏良好的環境條件和氛圍。

4.組織機構不嚴密。中小企業資產少規模小，重視短期利益，為了節約開始控制成本，一般不設置系統完善的內控機構，內部控制機構設置比較簡單，甚至存在著一人多崗的情況，內部控制工作開展難度較大，工作水平不高。中小型企業普遍存在著經營權與所有權不分離的情況，很多中小企業成立了名義上的董事會和監事會，但是法人治理機構并沒有真正實行，董事會和經營者基本是同一批人，導致授權監管以及內部控制工作流于形式，不能真正發揮作用。

二、中小企業內部控制工作優化策略

（一）提高對內部控制工作的重視程度

企業內部控制工作的開展效果和領導層對內部控制工作的重視程度直接相關，企業領導重視內部控制工作，充分認識到了企業內部控制工作的作用和意義，在內部控制制度的制定以及落實過程中，領導層就會提供更多的支持，以身作則，堅持照章辦事，帶動企業內部其他人員自覺遵守企業內部控制制度。《會計法》也明文規定單位負責人是財務內部控制責任主體，對財務內部控制制度的制定和落實負有主要作用。會計工作比較好的中小型企業一般都設置有健全完善嚴密的內部控制制度，明確全職，內部控制規范嚴密，這和領導層的重視密不可分，中小企業領導一定要提高認識，為內部控制工作的執行和制度的制定打好外部環境基礎。另一方面，為了確保企業內控制度能夠真正有效落實，并對內部管理制度與方法進行持續完善，企業需要定期檢查并考核企業內部控制制度的落實情況，了解內部控制工作成果、問題并分析其原因，一些部門和個人嚴格堅持內部控制制度，可以給予適當的物質獎勵，一些違規違章行為則堅決打擊并給予一定的經濟處罰，從而更好地調動員工配合內部控制工作的積極性。

（二）完善內部控制制度

我國中小企業內部控制工作基礎薄弱，企業組織形式比較復雜多樣，內部控制的建設也不能搞一刀切，而是要根據企業內部實際情況區別對待。首先，中小企業內部控制工作要做好最基礎的內部牽制和會計控制工作，制定貨幣資金、應收賬款、成本費用、預算管理等物質控制制度，之后再在會計控制基礎上升設計管理制度，包括組織結構、業務管理、質量控制、人力資源等多個方面，最后為了實現企業價值最大化的發展目標，中小企業要制定并執行價值長期控制戰略，并開展企業風險管理與內部控制成本效益分析工作，加快內部控制執行力建設，達成控制目標。除了制度體系，信息與溝通系統也非常重要，高效準確的信息和溝通系統能夠幫助企業更及時地掌握企業經營與組織事件信息，信息系統效率直接關系到企業生產經營以及內部控制工作效率和效果，企業會計系統所有環節都屬于內部控制工作對象，企業信息系統主要包括企業財務信息系統與管理信息系統兩方面內容，其中會計師企業財務信息系統的核心，為經營者和內部控制工作人員提供企業財務相關信息，完善高效的信息系統能夠為企業決策者和管理者提供更加豐富準確全面的信息，提高決策與管理的科學性和合理性。

（三）規范會計工作

中小企業為了謀求長遠發展，要有意識的進一步規范會計工作，依據國家相關法律法規，找尋企業自身財務管理工作中存在的不足與薄弱環節，嚴格落實財務計劃、資金籌集、資產管理、成本管理、勞務用工相關管理制度，經營者自身要堅持履行會計人員職責，并自覺遵守會計制度，實事求是地分析企業經營實際情況，并努力維護會計人員合法權益。企業內部牽制制度落實過程中，要堅持財務公開和制約制度，管錢不管賬，管支票不管印鑒，留有現金存量限額，從而有效防范各種違法違規行為。中小企業內部審計機構要直接向企業最高領導負責，單同時保持相對的獨立性，通過內部審計制度與審計工作來真實評價管理層財務與管理活動能效和安全性，綜合考察企業經營方針貫徹執行情況、財務信息真實性、管理人員績效以及內部控制協調情況，企業高層直接聘任內部審計機構組成個工作人員，選擇業務能力強、思想素質高、敢說真話、堅持正義的優秀員工負責內部審計工作。

（四）完善科學決策機制

要對企業的經營環節、經濟活動以及操作者自身的權利進行有效監督和控制，各種經濟業務都需要由多個部門共同完成，并且相關部門之間要互相監督，防止出現越權行為以及非程序化使用造成經濟損失。另一方面在人力資源管理工作中，企業要進一步優化崗位設置，并設置有能力有經驗的優秀人員負責崗位工作，現階段中小企業關鍵崗位人才仍然通過社會招聘來獲得，因此企業要重視對人才的培養和引進工作，選擇經驗豐富能力突出，同時有高度的職業精神和責任心的優秀人才為自己所用，為人才提供更廣闊的發展和發揮空間，在引入人才的同時重視企業內部人才的培養，積極建設符合企業發展經營實際情況的員工培訓和考核體系，開展必要的職業道德教育和職業技能教育，為企業經營活動提供充足的智力資源。

三、結語

中小企業內部控制工作開展難度很大，情況比較復雜，任何一種組織機構都存在著自身的優缺點和適應性，因此中小企業的內部控制工作需要對企業的特點、問題進行全面調查，具體情況具體分析，靈活機動地設計內部控制體系，才能夠真正發揮出內部控制工作的積極作用。

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（作者單位：浙江省二建建設集團安裝有限公司 浙江寧波 315000）

（責編：李雪）