論“營改增”政策對醫藥企業的影響

李環

摘要：“營改增”政策現已在我國各行各業包括醫藥企業在內全面推行，如何應對營改增帶來的變化是目前醫藥企業發展的重點之一。基于此，本文以現階段醫藥企業發展情況為基礎，結合“營改增”政策推廣特點，分析在發展中落實“營改增”政策的重要性和內容，并重點探討其帶來的影響，以此為醫藥企業的發展提供保障，促使醫藥企業可以在日益競爭激烈的市場環境下更好的發展。

關鍵詞：“營改增”；醫藥企業；財務工作；影響

2016年是政策大年，在醫藥行業發展中，這一年國家和各省提出了近一千五百多項政策文件，而這些政策文件在2017年落實中也獲取了一定的成績。在知識經濟時代發展背景下，醫藥企業面臨著全新的挑戰和機遇，若是繼續延用以往發展提出的理念和形式，會制約醫藥企業的發展。由此可見，明確“營改增”政策對醫藥企業發展構成的影響，提出符合新時代發展所需的管理形式，對企業未來發展而言至關重要。

一、“營改增”政策實施的重要性和內容

（一）稅收本質是“營改增”實施的基礎

對于我國現行流轉稅內容來說，營業稅和增值稅極其重要的組成部分。稅收本質是提升社會經濟和財政收支的，但隨著我國社會經濟的不斷發展，相應的稅收系統也出現了一定問題。如，因為稅收類別和判斷工作較為困難，很多企業為了減少稅收的壓力，提出科學避稅，設計了營業稅和增值稅相連的稅額，嚴重影響著稅收征管部門工作的開展，并對國家稅收收支產生了約束作用。

（二）營業稅改增值稅的內容

營業稅改征增值稅（以下簡稱營改增），主要是指以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，解決重復納稅問題，是黨中央、國務院順應經濟社會發展的必然形勢。在發展中，是以深化改革的總體部署出發做出的重要決策，為財稅體制改革的加快創造了有利條件，有效緩解了企業負稅，對于各方積極性與主動性的提升是極為有利的，為高端服務業的發展注入了強大的生命力，在發展中，一些醫藥企業都是營業稅和增值稅共存的，執行相關的政策，主要是讓以往研發任務從原5%的營業稅轉變為6%的研發業務增值稅[1]。

二、“營改增”政策對醫藥企業發展的影響

（一）“營改增”影響著醫藥企業財務工作的構成

首先，醫藥企業的稅額抵扣和稅負影響

“營改增”的實施，增值稅一般納稅人和增值稅小規模納稅人扮演著極其重要的角色。醫藥企業的增值稅一般納稅人經常利用計稅方案，其銷項稅額的計算稅率為17%、6%，當期需要繳納的稅額需要將銷項稅額與進項稅額進行相減。然而稅收部門將原企業留抵的稅額作為營改增之前的可抵扣稅額，每一個月稅務部門需要結合相關企業的增值稅銷項比例抵扣以往稅額，對企業財務工作的實施產生了極其深遠的影響。

第二，醫藥企業的財務核算和審查工作影響

基于營業稅政策的視角，醫藥企業的技術服務和技術開發項目，所對應的營業收入通常情況下是依據完工百分比明確的，營業稅計稅基礎一般是結合發票金額計算繳納的。在落實“營改增”政策以后，醫藥企業對外提供的技術服務發票上的稅額，對交易階段的增值稅銷項稅額進行了明確規定；企業在采購過程中，對接受供應商提供的商品和服務，而從供應方取得增值稅專用發票上標明的稅額，是可以作為進項稅額抵扣的，企業月底需要繳納的增值稅，需要將本月銷項稅額與進項稅額進行相減。通過“營改增”的廣泛推廣與應用，企業財務審查工作發生了翻天覆地的變化，由于營業稅中，缺少與銷項核算相關的內容，大大簡化了營業稅核算，只需要明確企業發票的全額或是差額，為最終稅金的獲取提供了極大地便利，成本和相應的收支可以體現在賬目中。對增值稅而言，醫藥企業財務需要分別核算銷項稅額、進項稅額和進項稅額轉出。如，醫藥企業在計算增值稅的過程中，集中整合了財務活動和交易活動，而交易活動包含了免稅項目和非免稅項目技術活動。但在增值稅的政策下，醫藥企業的財務需要對免稅技術服務的收支進行分單獨核算，其購買取得的增值稅進項稅額要實施進項稅額轉出處理，而非免稅交易是可以抵扣的，這就要求企業財務審查工作者在工作中構建認真負責、積極向上的工作態度，并加強企業管理層對財務審核工作的關注[2]。

第三，大大改變了醫藥企業的稅收申報和開具發票硬軟件設施。基于“營改增”政策的實施，增值稅納稅申報表中的銷售額分為貨物和加工修理修配勞務、服務兩方面的申報數據，可以優化營改增免稅申報表和應稅服務扣除項目報表。在以往發展中，醫藥企業需要提供服務業的地稅發票，但在“營改增”政策提出后，稅務的開票系統得到了優化，醫藥企業所有的發票均在開票系統中開具。

（二）“營改增”政策對醫藥企業結構和管理的影響

第一，醫藥企業發展形式的影響。“營改增”政策的實施必然會對企業的結構產生影響。在以往營業稅發展背景下，醫藥企業提供的技術服務繳納的營業稅是不能抵扣的，其可以對原本外包給檢測系統的內容實施自主檢測，促使企業構建大范圍的管理形式，但卻難以達到預期設定的目標，不但消耗了大量的人力、物力以及時間，而且會降低企業發展的資源。但在“營改增”政策背景下，醫藥企業展現出研發外包和主輔分離的工作特點，提升了企業發展的專業性，促使醫藥企業的自主服務從主業中劃分出來。中國科學研究平臺可以進行相關的檢測實驗，并且獲取的相應增值稅專用發票，可以進行抵扣；通過集中人力和物力的整合研究全新的藥品，可以解決醫藥企業資源消耗現象，大大提升了企業的核心競爭力，促進企業的順利轉型與升級。

第二，醫藥企業定價系統的影響

現階段，醫藥企業應用的定價制度帶有明顯的靈活性，主要結合技術服務和開發所需等因素來進行計算。如在以往營業稅政策發展背景下，醫藥企業設計的一個技術服務合同，合同數額為35000元，技術服務的營業稅率為5%，在不需要考慮其他成本情況下，營業凈收入為33250元。但是營改增政策落實以后，若是醫藥企業依舊要去掉稅收，仍然可以達到33250元的凈收入，依據6%核算增值稅，其技術服務價格將提升到35245元。由此可知，“營改增”政策在推廣過程中，也影響著醫藥企業定價系統的發展[3]。

三、醫藥企業對“營改增”政策的落實方案分析

隨著“營改增”政策在我國大范圍的應用和推廣，企業和政府需要結合自身發展情況進行分析，做好準備工作，以此更好應對新時代發展過程中帶來的挑戰和機遇。通過分析實踐工作可知，醫藥企業需要進行以下幾點工作：第一，醫藥企業管理層要加大內部控制管理，預防稅收風險；第二，醫藥企業要優化財務管理系統，加大對“營改增”政策落實細節的關注，及時整改不符合新時代發展所需的內容；第三，醫藥企業需要多組織和引導財務工作者和其他工作者學習增值稅發票的專業知識[4]。

四、結束語

總而言之，隨著“營改增”政策提出，我國財政稅務系統的整改，不但為企業的財務管理工作帶來更多挑戰，而且為各行業和企業的發展帶來機遇。由此，醫藥企業需要結合時代發展特點，不斷優化自身的財務管理工作，以此更好面對稅制改革工作提出的要求，從而為引導企業更好發展提供保障，實現醫藥企業可持續發展的戰略目標，發揮營改增政策的應用價值。

參考文獻：

[1]白宗鋒.營改增政策對企業財務管理的影響及對策[J].中小企業管理與科技，2017（17）：77-78.

[2]吳景澤."營改增"對企業財務管理的影響分析[J].消費導刊，2017（7）.

[3]董鵬，藍國宏."營改增+兩票制"將改變醫藥流通格局[J].首都食品與醫藥，2017，24（1）：38-39.

[4]徐建文，曹洪杰.營改增對藥品檢驗機構財務的影響及規范策略[J].中國藥事，2015（6）：605-607.

（作者單位：頸復康藥業集團有限公司）endprint