審計實踐中對培訓經費支出中的責任和風險的思考

卞文敏

摘要：筆者在審計中也發現，單位往往重視對“三公”經費的預算管控，卻忽略了預算執行的合法性，造成很多隱性風險。本文以某學?！芭嘤栙M”支出為例，指出在預算執行中的財務風險、違紀風險，提出自己的思考，以期對單位防止和規避財務風險起到一定的借鑒作用。

關鍵詞：審計實踐；培訓支出；責任風險

中央八項規定以來，培訓費、會議費與“三公”經費，是預算管理和監督中的一個重要指標，各級預算部門也單獨編制了“三公”經費預算計劃表（包含會議費和培訓費內容）。近年來，筆者在審計以上經費支出也體會到，無預算、超預算執行的情況很少甚至沒有發生，這說明隨著《新預算法》的實施和黨風廉政建設的開展，人們的預算績效管理的好理念和廉潔自律的好風氣不斷深入和加強，風清氣正的政治生態環境正在形成，是可喜可賀的。但是筆者在審計中也發現，單位往往重視對“三公”經費的預算管控，卻忽略了預算執行的合法性，造成很多隱性風險。本文以某學?！芭嘤栙M”支出為例，指出在預算執行中的財務風險、違紀風險，提出自己的思考，以期對單位防止和規避財務風險起到一定的借鑒作用，切實按照十九大精神發揮好審計的監督和服務作用，為國家、為單位當好參謀助手和哨兵。

筆者在審計某學校培訓經費支出，經費預算總額500萬元，包含校外住宿和餐飲200萬元，在學校食堂和宿舍住宿100萬元，校內場館和器材使用費100萬元，校外聘教師課時費30萬元，校內教師課時費50萬元，培訓資料等支出20萬元（為便于討論，數字理想化，并非實際發生金額）。

筆者在審計中發現的問題：涉及政府采購項目的，未進行政府采購；為校內教師發放課時費存在額外發放津補貼問題；違規支出零余額賬戶資金等問題。

和被審學校交換以上意見，學校陳述了此項培訓背景及其認識：這項培訓是按照主管部門意見承辦的培訓，已延續了三年。前兩年經費由財政撥款到主管部門，主管部門撥款到學校，今年由財政直接撥款到學校。由于是主管部門要求學校承辦的培訓，可以理解為政府購買了學校服務，如果實施程序和過程有問題，是主管部門的責任，不是學校的責任。

筆者根據培訓費發生的實際支出和執行情況，以有關法律法規為依據，總結了被審單位在執行過程中的責任和風險。具體分析如下：

一、未能全面認識單位的主體責任，使預算執行從根上存在風險

新《預算法》突出了部門在預算執行中的主體責任，規定各部門各單位都是本部門、本單位的預算執行主體，負責本部門本單位的預算執行，并對執行結果負責。即“誰管經費誰負責”。新《預算法》強化了主體責任，主要體現在一是預算執行、決算公開的主體是各部門各單位。二是將預算資金的支付方式全部改為授權支付方式。三是在政府采購環節取消財政審核環節，由預算單位確定采購形式、采購方式并組織實施。這一方面體現了政府簡政放權、給單位更多自主權，發揮單位主動性和能動性，更好更快提高工作效率。另一方面對單位自身的法律意識、責任意識和財務人員勝任業務能力提出更高要求，要懂法知法按法律辦事，否則就會失之于寬受到行政處罰。

以上為例，以前年度學校是承辦單位，由主管部門負主體責任。今年的這項經費由財政直接撥到學校的零余額帳戶，形成學校的專項收入，預算主體就由原來的主管部門變為學校。那么，預算編制、預算執行、政府采購等都應由學校來負主體責任了。依然認為學校是承辦單位而不考慮預算執行的正確性和合法性，必會給學校事業發展帶來不利影響，學校財務人員和領導面臨著被行政追責甚至刑事處罰的風險。

二、不按規定進行政府采購將受到行政追究或法律追究

政府采購應按《中華人民共和國政府采購法》、《中華人民共和國政府采購法實施條例》、《中華人民共和國招標投標法》進行，不按上述規定進行政府采購，將受到行政追究或法律追究。

根據《政府采購集中采購目錄和限額標準的通知》等文件，住宿和餐飲等服務單項或批量采購預算金額50萬（含）以上的，都要實行政府采購。拿上述學校的培訓來說，校外住宿、餐飲達到200萬以上，卻未按規定進行政府采購，這是錯誤的。根據《中華人民共和國政府采購法實施條例》第六十七條規定，未按照規定編制政府采購實施計劃，由財政部門責令限期改正，給予警告，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法給予處分，并予以通報。

三、額外發放津補貼將受到開除黨籍處分

同樣，由于此筆經費構成了學校的一項收入，意味著是學校的一項工作目標和職責活動。根據中共中央紀委、組織部、監察部、財政部、人事部、審計署《關于規范公務員津貼補貼問題的通知》規定，公務員和參照公務員法管理的人員，除特殊情況以外，在法定工作日之外加班的，應當給予相應的補休。

依據本條，對于學校非教師的行政人員，為此付出額外勞動，應該安排補休，但不應額外取得報酬；教師工作時間以外可以在校外兼職取得報酬，但為完成學校本身的工作任務，在本校取得補貼，目前是存在爭議的問題，這是眾所周知的。在此爭議沒有得到上級相關部門如省人事廳、紀檢委、財政廳等部門明確裁決之前學校發放額外勞務補貼50萬元，是要由本校主管責任人負違紀責任的。

再者，學校進行此項培訓，除少量是在節假日進行外，大部分培訓是在工作時間進行的，既然已按工作日發放了工資，再發錢就等于重復發放，這是明顯違反財經紀律的。按照《中國共產黨紀律處分條例》規定，這可能應當給予相關責任人警告直至開除黨籍處分。

四、支出無法落地，影響支付進度面臨被追責

大多數人認為：將培訓安排在學校，可以利用學校食堂、場地、住宿為學校創收。但實際執行起來，存在本單位收入要形成本單位支出的矛盾。原因是，此筆經費通過國庫支付系統由財政撥入學校的零余額帳戶，形成學校的財政補助收入——專項收入。承辦培訓支出中包含要支付給學校食堂伙食費；支付給學校的場地使用費、住宿費。要想形成支出，必須要把資金從零余額帳戶轉入到學校的伙食戶和基本戶。但伙食戶、基本戶的帳戶名稱和零余額帳戶名稱是同一名稱。根據國庫集中支付的規定，同一單位之間不能進行資金劃轉。那么學校零余額帳戶轉入伙食戶和基本戶無法通過正常渠道實現，這部分資金滯留在零余額帳戶既完成不了支付進度，又形不成伙食的收入和學校場地使用費、住宿費國有資產出租出借收入。有的學校為實現支出，利用國庫支付系統中零余額賬戶允許劃轉名目（如劃轉代扣代繳個人所得稅）將資金轉入基本戶，客觀造成違規使用財政性資金的風險。

綜上所述，以一個單位培訓費支出實例旨在警示預算單位在完成本單位職責活動設定的預算績效目標時，在預算執行過程中，要充分重視支出的合法合規性，不因為關注一個指標忽略了更大的責任和風險，才能為單位事業的整體發展奠定良好的基礎。

參考文獻：

[1]《中華人民共和國預算法》（2015年1月1日起執行）

[2]《中華人民共和國政府采購法實施條例》

（作者單位：河北天勤會計師事務所）endprint