營改增背景下工程建設企業的稅收籌劃策略

吳玲

摘要：本文針對營改增背景下工程建設企業的稅收籌劃策略，結合理論實踐，在簡要闡述營改增背景下稅收籌劃重要性的基礎上，分析了營改增背景下工程建設企業的稅收籌劃的思路和策略。最后通過深入分析得出科學合理稅務籌劃是降低營改增背景下工程建設企業稅負壓力關鍵的結論，希望對相關單位有一定幫助。

關鍵詞：營改增；工程建設企業；稅收籌劃；策略

在2016年3月國家出臺《關于全面推行營業稅改增值稅試點的通知》標志著我國正式進入了全面營改增階段，到2016年5月我國建筑行業、金融行業、生活服務業等紛紛落實了營改增政策，有效解決了重復納稅的問題，但是在具體應用過程中需要進項稅抵扣。需要通過科學合理的稅務籌劃策略，才能達到降低稅負壓力的目標。因此，本文基于理論實踐，對營改增背景下工程建設企業的稅收籌劃策略做了如下分析。

一、營改增背景下工程建設企業的稅收籌劃的重要性

（一）避免重復征稅，降低工程建設企業的稅負壓力

建筑業總產值：2012年為13.7萬億元；2013-2015年，年均增加1.4萬億元；2016年，突破19萬億元大關，達19.4萬億元，是2012年的1.41倍。從2013-2016年，全國建筑業總產值年均增長高達9.0%，增長態勢較快。從上述幾組數據中可以看出，工程建設企業對我國GDP的增長有著非常重要的作用。工程建設企業經營項目具有投資高、期限長、不確定因素多、收益高等特性，需要向國家繳納大額的稅務資金。傳統繳納的營業稅很難避免重復交稅的問題，很大程度上限制了工程建設企業持續穩定的發展。而就營改增應用結果而言，從2016年5月～12月累積減稅4889億元，2017年1月～9月減稅5750億元，累積減稅高達10639億元，很大程度上降低了工程建設企業的稅負壓力，為企業的發展打下了堅實的基礎。

（二）增加進項稅，提高了工程建設企業的市場競爭力

就營改增應用現狀而言，營業稅改為增值稅以后，最大的變化是工程建設企業可以實現進項稅抵扣，進一步降低了企業的稅負壓力，同時還可以享受國家提供的優惠政策，在一定程度上拓寬了工程建設企業的發展空間。

二、營改增背景下工程建設企業的稅收籌劃的思路

（一）規范核算體系

營改增落實以后，工程建設企業銷售的產品和提供的業務勞務都需要按照一定的比例，向國家繳納增值稅，銷售產品的增值稅稅率和提供建筑服務的增值稅稅率并不相同。比如：某工程建設企業對外提供的建筑服務獲得不含稅收10萬元，銷售產品獲得收入2萬元，如果采用單獨核算的方法，則需要繳納的增值稅為10萬X11%+2萬X17%=1.44萬元。如果采用整體核算，則需要繳納的增值稅為（10萬+2萬）X17%=2.04萬元，2.04萬遠遠大于1.44萬，因此，工程建設單位要想降低稅負壓力必須盡快完善核算體系[1]。

（二）實現流程再造

營改增以后，企業需要繳納的增值稅產生在每個經營流程中，但不同企業的業務流程存在較大差異，所以產生的增值稅也不盡相同。工程建設企業屬于納稅人，但是涉稅的流程是由人為控制的，涉稅流程并不是一成不變的，比如：在某建設工程施工中，無論是原材料的選購發生變化還是建設市場發展變化，都會對涉稅流程造成影響。在營改增的背景下，工程建設企業要想最大限度上降低企業的稅負壓力，就必須把稅務籌劃方案、稅務政策、業務流程等綜合到一起，才能從根本上減少稅金支出[2]。

（三）合理設置企業組織結構

當工程建設企業的下屬公司為獨立核算法人時，整個工程建設企業不能開展增值稅的統一匯繳，可能會造成進項稅不能及時、充分的抵扣。但如果把下屬公司設立為分公司，則可以進行統一匯繳，所獲得的進項稅也可以盡早實現全部抵扣，從而達到降低稅負的目的。同時，工程建設單位也要把配套運輸等服務設立為獨立的子公司，從而獲得更多抵扣進項稅的資格，降低企業的稅負壓力。

三、營改增背景下工程建設企業稅務籌劃的策略

（一）工程材料方面稅務籌劃的策略

在營改增背景下，選擇能夠提供進項稅抵扣的材料供應商，是降低企業稅負壓力的主要途徑。在工程建設中材料費用占總成本的一半以上，如果不能獲得進項稅抵扣資格，勢必會很大程度上增加工程建設企業的稅負。在工程施工階段，會接觸到很多材料供應商，而不同的供應商會提供不同稅率的增值稅專用發票和普通發票。比如：鋼筋材料可以獲得17%的專用發票，而混凝土和水泥通常情況下只能獲得6%的增值稅專用發票，而諸如沙石等材料則很難獲得增值稅專用發票。在營改增背景下，工程建設企業可以通過這些專用發票來抵扣增值稅稅額，從而降低企業的稅負壓力。同時，很多建筑工程位于偏遠的地區，且分布比較分散，為了最大限度上降低工程建設材料采購成本和運輸成本，要遵循就近原則，但有些地方的材料供應商很難提供進項稅抵扣專用發票，就會增加企業的稅負壓力，因此，在和承包商簽訂合時，要盡量簽訂包工包料的合同。

（二）人工方面稅務籌劃策略

工程建設企業在選擇施工人員時，要盡量和具有勞務資質的公司進行合作，然后根據建筑工程現場施工的具體情況，選擇包工包料的承包商，主要原因是具有勞務資質的公司可以提供11%或者3%的增值稅專用發票，人工成本也是工程建設企業成本支出的主要內容，獲得增值稅專用發票，可以很大程度上降低企業的稅負壓力[3]。

（三）機械設備方面稅務籌劃策略

機械設備是確保建筑工程施工能高效進行的關鍵，而且機械設備的價格比較昂貴，動輒上百萬。所以，在具體施工中要盡量選擇性能穩定、使用周期長的機械設備。在營改增前，很多施工企業都采用租賃機械設備，按照租金的17%來獲得專用發票。而營改增后政府提供了很多優惠政策，比如：購買機械設備獲得的增值稅專用發票可以實現一次性抵扣。并比較而言，自主購買機械設備比租賃機械設備更加有利于稅務籌劃，同時也可以提高機械設備的性能和穩定性，降低施工成本，進一步改善工程建設企業的財務狀況，提高市場競爭力。endprint

（四）施工過程中稅務籌劃策略

營改增落實以后，工程建設企業在施工中涉及到的臨時施工費用，比如：購買的腳手架、圍墻桿的費用都可以實現增值稅專用發票的一次性抵扣。同時，自來水公司可提供11%的增值稅發票，電力公司可以提供17%的增值稅專用發票。在具體施工過程中，如果采用其他方式購買水電，要盡量要求供應商單位提供增值稅專用發票[4]。

施工人員獨自的通信費用無法獲得增值稅專用發票，同時帶有福利性質的通信費用也不允許進項抵扣，機械設備使用的汽油和柴油，如果獨自加油也不能獲增值稅的專用發票，但如果工程建設單位在通信公司統一辦理電話費卡，或者在加油站辦理加油卡是可以獲得增值稅專用發票的。所以在具體施工時，要盡量采用統一辦理的方式，以獲得更多增值稅抵扣發票。

四、結束語

綜上所述，本文結合理論實踐，深入分析了營改增背景下是工程建設企業的稅務籌劃策略，得出以下幾點結論：

（一）營改增是一項利國利民的稅務政策，對避免重復征稅問題有重要作用，對提高工程建設的市場競爭力有非常重要的作用。

（二）在營改增背景下，科學合理的稅務籌劃對降低工程建設企業在的稅負壓力有重要意義。因此，在稅務籌劃時要遵循規范核算體系、實現流程再造、合理設置企業組織結構的新思路，才能有效提高稅務籌劃的合理性和可行性。

（三）工程建設企業稅務籌劃涉及到內容非常多，包括：材料方面、人工方面、機械設備方面、施工過程等的多個方面的內容，大大增加了稅務籌劃的工作量和難度，需要稅務籌劃人員切實做好本職工作、并學習最新的優惠政策，才能合理降低工程建設企業的稅負壓力。

參考文獻：

[1]阮彬彬.營改增背景下工程建設企業的稅收籌劃策略[J].中國國際財經（中英文），2017，（07）：168-169.

[2]沈維.營改增背景下工程建筑企業的稅收籌劃策略[J].財會學習，2017，（15）：166+168.

[3]安海燕.營改增背景下工程建筑企業的稅收籌劃策略[J].企業改革與管理，2017，（13）：122+124.

[4]馬雪梅，王海龍.營改增實施后建筑業企業面臨的問題及對策[J].企業改革與管理，2017，（13）：123-124.

（作者單位：中交上航局航道建設有限公司）endprint