河南自貿區小微企業稅收優惠政策研究

郭飛

摘 要：中國（河南）自由貿易試驗區，是中國中央政府設立在河南的自由貿易試驗區，河南自貿區自建成以來對河南省貿易企業提供諸多優惠政策，河南省國稅局除落實既定稅收優惠政策之余借鑒已經試點上海、廣東、天津和福建自貿區的稅收政策，將相關稅收優惠政策繼續傳承下去。不斷出臺的稅收優惠政策使得河南省小微企業蓬勃發展，但同時經過對這些政策的梳理可以發現，在河南省小微企業的政策扶持上還是存在些許問題，需要我們關注和解決。

關鍵詞：河南自貿區;小微企業;稅收優惠

一、河南自貿區稅收優惠制度現狀及結合現階段國務院與相關部委提出的優惠政策

1.河南自貿區現狀

中國（河南）自由貿易試驗區，是中國中央政府設立在河南的自由貿易試驗區，主要位于河南省鄭州市、開封市、洛陽市境內。

河南自貿區自建成以來對河南省貿易企業提供諸多優惠政策，河南省國稅局除落實既定稅收優惠政策之余借鑒已經試點上海、廣東、天津和福建自貿區的稅收政策，將相關稅收優惠政策繼續傳承下去。接下來我們一起來分析相關稅收優惠政策。

（1）設立專項基金，2017年河南省財政廳設立了“支持自貿區和跨境電商發展專項資金”，運用B2B模式作為擴大河南省貿易出口的未來發展方向。

（2）推廣應用PPP模式，積極促進小微企業申報PPP項目，實行“隨報隨收、隨收隨審”的原則，使河南省自貿區發展實現市場化融資。

（3）積極利用政府投資基金支持自貿試驗區產業發展，優先投資自貿試驗區現代服務業、先進制造業等產業項目和中小企業創業項目。

（4）支持自貿試驗區金融業創新發展，對自貿區新設的金融機構總部和地區新總部給予不超過800萬元的經費補助。加快自貿區金融業發展。

2.參照上海自貿區試點的有關稅收優惠政策

（1）促進投資稅收優惠制度

①分期繳納所得稅。凡是在自貿區注冊的企業或個人股東皆可于5年內分期繳納由非貨幣性資產投資和資產重組所獲收益部分稅款。

②股權激勵個人所得稅分期繳納。企業在以股份或出資比例給予內部該段人才和緊缺型人才獎勵時，可對照中關村的做法實行分期繳納個人所得稅的政策。

（2）實施促進貿易的稅收政策

①將自貿區內注冊的融資租賃企業或金融租賃公司在自貿區內設立的項目子公司納入融資租賃出口退稅試點范圍。

②租賃公司享受飛機進口環節增值稅優惠政策。

③進口機器設備免稅政策。

④選擇性稅收政策。

自貿區的快速發展離不開稅收優惠政策。海關特殊監管區域內的企業生產所需的進口機器、設備可享受免稅，“二線”內銷產品可選擇性納稅。

二、河南省小微企業現行的稅收優惠政策及存在的問題

1.河南省小微企業現行的稅收優惠政策

相對于正常企業所得稅稅率通常為25%，河南省針對于符合相關稅收優惠條件的小微企業在所得稅上提出了相關的稅收優惠政策，對符合相關稅收優惠政策的小微型企業可以按照 20%的稅率繳納企業所得稅。在2008年，企業所得稅法及其實施條例中首次以法律形式給予小微優惠政策，從那之后，我國一直在于小微企業所得稅方面逐步完善優惠政策，范圍也逐步加大，讓越來越多的小微企業享受到稅收優惠的紅利，自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅額低于30萬元（含30萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

2.河南省小微企業稅收優惠政策存在的問題

河南省小微企業在不斷出臺的稅收優惠政策扶持下蓬勃發展，但是對于政策的研究可以發現，河南省在小微企業的政策扶持上還是存在一些問題，需要我們關注和解決。

（1）稅收優惠政策缺乏長效性

目前針對河南省的小微企業稅后優惠政策很多，這些政策雖然涵蓋范圍非常之廣，但并沒有統一的體系規范。而且，國家對于小微企業的稅收優惠政策變動也十分頻繁，企業對于不斷變化的社會經濟發展可以更好的適應，可是因為此類文件并沒有以立法的形式正式頒布實施，其效力并不盡如人意。多方面的因素諸如人文，自然環境因素都有可能導致這些稅收優惠政策無法落到實處，并且各種稅收優惠政策涉及了各類稅種，計算方法多種多樣，對于企業來說稅制過于繁雜、計算過于困難，且這些政策在不斷地調整，這也阻礙了企業遠期目標的制定和實施。

（2）稅收優惠手段相對單一

世界各國對于稅收優惠的主要三種方式有：稅率式優惠、稅基式優惠、稅額式優惠，以上三種稅收優惠政策不僅在影響范圍有大小之分，影響深遠度也有遠近之分。由于發達國家稅收優惠政策更加豐富，因此小微企業可選擇的稅收優惠政策更加多元化，同時也可以選擇多種稅收優惠政策將其自由組合，增加了小微企業對于稅收優惠的自主選擇性，對于促進小微企業快速發展十分有利。我國稅收優惠政策以稅率式優惠與稅額式優惠作為重點，尚沒有針對融資等方面的稅收優惠政策，相較于發達國家的稅收優惠政策則略顯單一，對于小微企業稅收優惠起到的作用不大，很難進一步提高小微企業的自主創新及其核心競爭力，難以維持這些企業的持續發展。

（3）稅收優惠欠缺力度

目前，我國針對于小微企業的增值稅起征點為每月3萬元，雖已有所提高但隨著我國經濟不斷發展，受通貨膨脹率提高等等因素的影響，目前大部分小微企業經營成本高導致利潤微薄，3萬元的起征點目前對于小微企業來說仍然有著不小的壓力。除此之外，我國針對于小規模納稅人統一征收3%的增值稅，沒有結合經濟高速發展中社會的具體情況來加以具體情況具體分析，更沒有針對于專項的稅收優惠政策了。在融資扶持上，國家對于小微企業提出稅收優惠政策為減免其印花稅。這項稅收優惠對于小微企業融資問題起到的作用微乎其微。

（4）稅收優惠政策對技術創新的激勵不足

當代世界，創新是第一生產力，對于企業來說，技術創新是維持企業持續發展的動力。前文提到，小微企業生產成本高，導致利潤相對薄弱，但是為了不被市場淘汰只能不斷提高自身的創新能力，加大對于技術創新的投入。河南省雖十分重視此情況，并盡力扶持創新項目的稅收優惠政策，但并沒有針對創新形勢制定專門的屬于小微企業的稅收優惠政策，這使得小微企業和中大型企業站在同一起跑線，使得小微企業技術創新上由于享受不到充足的稅收優惠政策而顯得后勁不足。例如，稅法上對高新技術企業采取15%的低稅率，對于研發費用也有加計扣除的相關扶持政策，看起來相當誘人，但判定為高新技術企業的標準是很多小微企業無法達到的。并且大多數小微企業沒有單獨的研發部門，用于研發的費用也十分低，種種現實問題都會成為許多小微企業無法享受到更為優惠的稅收優惠政策的絆腳石。

三、完善河南自貿區稅收優惠政策的建議

1.完善河南自貿區進出口稅收政策

河南自貿區于2017年正式掛牌成立，由于成立時間尚短，相對于其他發展成熟自貿區來說有關稅收優惠政策相對不夠成熟，但是由于我國自貿區已發展了一段時間，經驗相對豐富，各種稅收政策基本符合國際自貿區的相關稅收慣例，發展相對完善，因此河南自貿區的進出口稅收政策可以參照我國其他發展相對成熟自貿區的進出口稅收政策。除了效仿其他自貿區相關進出口稅收政策之外，河南省自貿區的稅收優惠制度也可隨著我國宏觀政策的變化發生調整，以此來制定出更加適合河南省自貿區小微企業發展的稅收優惠政策。

2.完善河南自貿區內出口退稅政策

出口退稅政策是指將包含在出口商品中的間接稅退換給商品購買者，從而降低出口商品的出口成本，使得出口商品在國外的定價低于類似商品，從而提高本國商品在國際市場上的占有率。出口退稅這種方式在日常生活中普遍應用于各個國家，采取這樣的形式可以在不違反各個國家法律法規的同時提高本國商品在國際中的競爭力。我們去國外免稅店購買商品之所以價格低于國內價格，就是因為退稅的原因。而我們在本國購買進口商品時付出的除了商品本身的價格，還包括有高昂的稅費。大大提高了我們購買國外商品的成本，因此會削弱我們在本國購買進口商品的欲望轉而投向國外的免稅店或者“代購”。而我國出口退稅相關規定中增值稅和消費稅，營業稅、城建稅和印花稅均未得到徹底的退稅，這會造成我國出口商品中會包含有至少一部分稅費，從而降低了我國進口商品在國際市場上的競爭力。為了提高我國在國金市場上的競爭力，建議應在河南自貿區優先試行進出口退稅政策，促進我國進出口小微企業快速發展，從而提高我國進出口商品的競爭力。

3.實行適度的所得稅優惠政策

除了出口退稅政策，發達國家自貿區對其自貿區內的所得稅也有著不同程度的優惠，以此吸引更多的小微企業，頗有成效。應結合我國國情，針對相關所得稅優惠政策作出符合我國國情的稅收優惠政策。縱觀國際形勢，我國發展迅速，已成為國際最大的發展中國家之一，例如北上廣等城市儼然已能夠媲美國際大都市，然而我國幅員遼闊，仍有一部分偏遠地區經濟發展緩慢，尚需加強基礎設施建設，為了提高我國綜合國力，加強我國基礎設施建設刻不容緩。而河南自貿區如何完善區內的基礎設施也是具有非常重要的戰略意義，我國可效仿國際發達自貿區所得稅優惠政策，對于生產相關設備的企業給予一定稅收優惠，以此吸引更多企業加入到建設基礎設施的行列中來。我國現行的《所得稅法》對相關所得稅也有相關優惠，具體規定如下：“自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，對企業所得稅實行第一年至第三年免征， 第四年至第六年減半征收。”我們可以看到雖然我國對所得稅提出了相關稅收優惠政策，但卻沒有按照低稅率來征收，因此為了促進河南自貿區快速發展，建議再次降低自貿區小微企業相關所得稅。促進更多的小微企業投入相關產業中來，加快我國經濟建設。

綜上，河南自貿區成立時間較短，雖然相關部門已針對小微企業提出許多優惠政策，但是相關稅收優惠制度仍不夠完善，存在著稅收優惠政策缺乏長效性，稅收優惠手段單一，稅收優惠力度不夠，稅收優惠對技術創新激勵不足等問題。為了促進自貿區小微企業發展，有關部門仍需深入小微企業稅收問題研究，保證小微企業征稅合理，促進河南自貿區未來發展。

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