修訂后長期股權(quán)投資準則的變化及其影響研究

李抒晨

（西安財經(jīng)大學商學院，陜西西安710100）

1 長期股權(quán)投資的概念及特點

長期股權(quán)投資的概念可以表述為：通過投資擁有被投資單位的股權(quán)。其目的是長期持有，并非短線交易隨時有出售準備，投資企業(yè)作為被投資單位的股東，按所持股份比例享有權(quán)益并承擔責任。

特點：（1）是以讓渡企業(yè)部分資產(chǎn)而換取的另一項非流動資產(chǎn)；（2）是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動之外持有的資產(chǎn)；（3）投資數(shù)額大、期限長；（4）財務(wù)風險和收益均較高。

2 修訂后長期股權(quán)投資準則的主要變化

（1）長期股權(quán)投資的適用范圍縮小。長期股權(quán)投資的種類如下：投資方可以對被投資單位實施控制、重大影響或者對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資；投資主體擁有的可以對被投資主體不會產(chǎn)生控制、共同控制或重大影響，并在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。

（2）對享有被投資方其他權(quán)益變動的確認。在CAS2（2006）中，僅對投資方對于被投資單位的凈損益、其他綜合收益和利潤分配這幾個所有者權(quán)益變動的會計處理做了明確規(guī)定，而CAS2（2014）則規(guī)定“投資方取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益和其他綜合收益的份額，分別確認投資收益和其他綜合收益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；投資方按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)享有的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值；投資方對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。”

（3）個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表分別就有關(guān)交易事項進行會計處理。CAS2（2014）明確規(guī)定了個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表應(yīng)該分別對有關(guān)交易事項進行會計處理，這在CAS2（2006）中是并未做相關(guān)的規(guī)定的。與此同時，在編制財務(wù)報表時，應(yīng)按2014年出臺的合并財務(wù)報表準則的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。

（4）規(guī)定了成本法核算投資收益的會計處理。CAS2（2006）中規(guī)定，當核算被投資方的投資份額是選擇使用成本法時，若被投資單位宣布分配的現(xiàn)金股利或者利潤超出了原有的限額限定，那么超過限額的部分要作為初始投資成本收回以沖減投資賬面價值。而在 CAS2（2014）中，取消了 CAS 2（2006）中相應(yīng)情況下對限額的規(guī)定，即超過限額的部分直接作為投資收益處理。

3 長期股權(quán)投資新準則的潛在問題

（1）股權(quán)投資重分類使利潤有了可操縱性。CAS2（2014）規(guī)定，投資方長期股權(quán)投資的公允價值與賬面價值的差額在持有期間計入投資方當期投資收益，這對企業(yè)的利潤表有著直接的影響。企業(yè)都是以營利為最大追求，利潤表的美觀與否會直接影響企業(yè)投資人的判斷，企業(yè)可以通過股權(quán)投資重分類操縱利潤，從而使得利潤表上的數(shù)據(jù)足夠吸引投資人，因此利潤有了可操縱性。

（2）核算方法之間的轉(zhuǎn)換使得資產(chǎn)利潤科目變化較大。長期股權(quán)投資的計量結(jié)果受投資收益核算方式不同的影響。企業(yè)有了操縱利潤的賬務(wù)空間，是一個較大的漏洞。當同樣的股票投資都具有重大影響時，企業(yè)管理者可能會粉飾財務(wù)報表或者虛報利潤而將兩種金融資產(chǎn)隨意轉(zhuǎn)化重分類。這就會影響到投資者的決策，蒙蔽了投資者的雙眼，增加投資者的決策難度。

（3）長期股權(quán)投資初始成本的確認和計量仍然存在差異。CAS2（2014）中對于企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的確認和計量仍然區(qū)分同一控制下與非同一控制下的企業(yè)合并。前后二者下形成的長期股權(quán)投資的初始投資成本的確認和計量仍然存在差異。這使得企業(yè)核算長期股權(quán)投資變得更難且更復(fù)雜。除此之外，國際會計準則下是統(tǒng)一使用公允價值來計量長期股權(quán)投資的，并不區(qū)分同一控制與非同一控制下的企業(yè)合并。這使得我國在與國際趨同的道路上又邁進了一步。

4 修訂后長期股權(quán)投資準則的優(yōu)化策略

（1）嚴格控制并規(guī)范企業(yè)長期股權(quán)投資與金融資產(chǎn)之間的重新分類。進一步嚴格控制并規(guī)范企業(yè)長期股權(quán)投資與金融資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換是非常有必要性及重大意義的。CAS2（2014）重新分類為可供出售金融資產(chǎn)的權(quán)益性投資的后續(xù)計量應(yīng)當有單獨的規(guī)定。

（2）改進金融資產(chǎn)模式和成本法及權(quán)益法之間轉(zhuǎn)換。如果剩余股權(quán)的公允價值可以可靠計量，那么將公允價值與賬面價值的差值計入當期的損益；如果公允價值不能明確的計量，則將賬面價值變?yōu)榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)。合理安排投資活動。

（3）長期股權(quán)投資的計量應(yīng)進一步推廣公允價值的應(yīng)用。對于長期股權(quán)投資的核算，國際會計準則沒有做硬性規(guī)定是用成本模式還是用公允價值模式進行計量。并且公允價值模式計量的長期股權(quán)投資未在我國全部企業(yè)中得到廣泛應(yīng)用，仍有許多企業(yè)沿襲成本模式計量。筆者認為原因有以下幾個：①由于我國現(xiàn)行市場經(jīng)濟的發(fā)展水平和具體國情，市場經(jīng)濟的價值估計系統(tǒng)仍然需要大力完善。②我國資本市場的開放力度還不夠，市場不完全具有平等性、自愿性，公允價值就不能可靠計量，也就無法體現(xiàn)會計信息的可靠性，使得會計信息的質(zhì)量得不到保障。因此，為了順應(yīng)會計發(fā)展，公允價值必然要得到大范圍的使用。