淺談全面營改增背景下通信行業的稅務風險與籌劃

姚永來

摘要：通信行業作為我國營改增背景下稅務風險與籌劃的試點行業之一，自2014年6月正式實施，經過三年的發展，通信行業經過一系列的改造，完善了業務流程、通信系統及納稅人身份的轉變，已經實現了順利過渡。那么，在這個全新的稅務環境下，如何更好的完善稅務體系，使其完全適應通訊行業發展，是整個行業關注的重要內容。本文就將以移動通信集團山東有限公司聊城分公司為例，對營改增背景下稅務風險與籌劃問題進行探討，并制定一系列的方案，希望能夠對這一形勢下的通訊行業的發展起到關鍵有效的作用，使其能夠在面對稅務風險的前提下保持穩步前行。

關鍵詞：全面營改增；通信行業；稅務風險；稅務籌劃

納稅體制是我國市場經濟發展的產物，營改增也是其中最重要的改革措施。從2011年的設想到2016年的全面實施，新型的稅務模式已經完全成型，同時也大大提高了我國各個行業的發展進程。稅務制度的完善，為企業的健康發展提供了良好的發展空間，那么對于與其他企業產品有著本質區別的通信行業，實現在營改增的背景下自身企業的高效運轉，是其發展方向及動力，也極大鼓舞了其他企業的改革進程。

一、移動通信行業稅務風險與籌劃的意義

（一）通信行業的良好運轉要求具備完善的稅務風險及籌劃機制，這樣企業在進行自身營銷時，就能夠及時的作出調整，并適應企業發展。具體來說，通信行業如果能夠制定出合理的稅務籌劃機制，合理、理性的管理，就能夠降低企業的經營稅，實現最大的邊際效益。

（二）合理的稅務籌劃機制能夠提高企業的競爭力，將企業的資源發揮到極致，最大化的提高企業的管理效力。我國的稅收機制本身就對經濟發展起到經濟杠桿作用，那么良好的稅務籌劃機制不僅能夠提高自身的管理水平，也能夠更好的發揮稅務機制的效力，減少偷漏稅的行為。而這也加強了政府有關部門與企業之間的合作，更好的實現企業在社會上的價值。

二、移動通信行業在營改增背景下進行稅務籌劃的風險分析

（一）通信行業存在嚴重的混業經營風險

在通信行業中，混業經營的情況一直存在，并且這種情況下產生的稅務風險一直是影響著移動通訊行業發展的關鍵因素。其風險的產生很大一部分原因是與合同條款有關的，舉個例子：政府在要求通信行業為其提供部分監控錄像和視頻服務時，整個過程就是一種混業經營的行為。原因就在于在整個過程中，可能企業并沒有與政府簽訂完整的包括分設備款、服務費金額等在內的合同協定，那么政府可能就會從高計稅。因此，這就需要通信行業必須將設備一體化納入整個的服務體系中，并與政務達成共識。這樣一來，通訊行業內的稅收會大大降低，從而獲得更多的盈利效益。

（二）通信行業的增值稅發票管理存在風險

增值稅發票的管理是通信行業在發票管理中重點管理內容之一。企業應該高度重視這一管理內容，應該將增值稅發票視同現金一樣進行專人管理。實質上，營改增之后，發票管理制度也隨之加強，不僅僅是將其作為企業增值稅的憑證，還有就是從一定層面上約束了違法行為。我國很早就出現虛開增值稅憑證以偷漏稅的行為，因此稅改后的通信行業要想在市場經濟下長久發展，就必須完善相應的發票管理機制，以防承擔嚴重的刑事責任。

（三）通信行業中存在視同銷售的風險

根據增值稅稅法的要求，在貨物調撥、對外投資等九種業務下會涉及到視同銷售行為，需要進行增值稅的繳納。那么在通信行業進行業務往來時，就要明確這些業務性質，避免出現因自身銷售模式的問題帶來的稅務風險。如贈送SIM卡、進行終端服務、客戶咨詢、積分兌換禮品等都可能會涉及到視同銷售的實質。因此移動通信行業應將其所有涉及到視同銷售行為的業務進行規范，建立一項有助于降低稅務風險的有效管理機制，并且合理的根據具體的銷售情況進行實施。

三、在稅收籌劃的基礎上進行策略探究

（一）調整并改善通信行業的現有業務

移動通信行業中，基礎電信服務適用率為11%、增值電信服務稅率為6%。移動通信行業在進行所有的業務設置、套餐服務時都應遵循通信行業內的規定，因為這直接涉及到稅務的繳納。在內部要成立相應的監管機構，對企業內部各種項目進行經濟監管，并且及時發現稅務風險，與審計部門默契配合，嚴格遵守稅務局的有關規定，減少不必要的麻煩。對外要注重與媒體大眾的溝通交流，移動通信行業本身就是面向大眾的，因此在進行業務推廣時，要抓住大眾這一有力的支撐點，讓其信任，這樣才能更好地進行接下來的工作。稅務審計涉及范圍廣、且細致入微，因此需要多方的有力配合，才能發揮出最大的效益。

（二）建立完整的考核機制，加強發票管理

雖然我國已經把發票管理視為很重要的一項工作內容，但由于企業更重經營而輕管理，發票風險意識較為簿弱，發票管理主要集中在財務部門，發票管理的整體效果沒有明顯增強，仍然存在很多不合理的成分。因此，在管理層面上，移動通信行業應優化內部管理機制，明確各個部門的工作、職責分明、分工合作，并且建立一套完整的考核保障機制，以適應逐漸加強的發票管理體系。除此之外，還要加強與客戶的溝通，在客戶選擇業務之前就要解釋清楚，避免出現漏洞。

（三）合理利用外部稅務優惠政策

營改增政策提出之后，移動通信行業作為其重要試點單位之一，政府為了減少通信行業的營業風險、維護其正常利益，在營改增初期對其提供了優惠政策。例如：國際業務免稅、銷售自己用過的資產時按2%征收增值稅。這都是充分利用外部優惠政策的結果。移動通信行業應該嚴格利用這些優惠政策，并且與當地有關部門進行溝通交流，盡可能申請優惠、補償，并且減少多余的支出，實現稅務優惠政策與項目的有機結合。以期在營改增背景下，實現稅務籌劃的順利過渡，最大化的降低稅務風險，從而實現公司更大的效益。

（四）關注全面營改增企業，優化移動通信行業業務設置

在營改增全面實施后，通信行業的相關成本都可以開具相應的增值稅發票，那么在這個基礎上，通信行業就可以關注這幾類項目，例如：建筑施工、代辦費、房屋租賃、渠道補貼等，進行合理的稅務籌劃。例如代辦費，可以優化傭金系統，將傭金和稅價分離，優先要求代辦商提供增值稅專用發票，根據代辦商提供的發票類型進行最終的結算，從而可以有效的節約成本。再比如建筑施工，在采購招投標環節，即加強對施工方的資質審核，優先同增值稅一般納稅人進行合作，完善合作體系，并在簽訂合同時，在合同中注明，要求對方提供增值稅專用發票，為后期結算提供便利，降低公司稅務成本。

（五）提高稅務審計技巧

稅務審計技巧的不同會對稅務金額的計算產生不同的影響，在進行稅務審計時，通信行業要根據自身的行業規定及本公司的利益，進行稅務結算，這不僅對于企業受益有利，還能提高審計效率。隨著市場經濟的不斷發展，傳統的審計工作已經不能適應企業發展，所以適時的調整審計技巧，也是適應市場經濟發展的一個重要舉措。值得注意的一點是，在進行審計調整時，不能盲目照搬其他行業的規則，必須是在跟據自身企業特點的前提下進行調整，實現稅務籌劃的完美過渡。

四、結語

營改增是個大工程，不是一蹴而就的，需要多方面的努力與付出。營改增對于通信行業來說，既是機遇，又是挑戰。不僅使通信行業減少了賦稅，增加了企業效益，同時也帶來了稅務籌劃的風險。因此，通訊行業要想在營改增的背景下實現稅務籌劃的順利過渡，就要嚴謹的進行規劃，轉變經營方式，并且加強與政府的合作，優化業務項目，提高行業的穩步發展。

參考文獻：

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（作者單位：中國移動通信集團山東有限公司聊城分公司）endprint