大部門(系統)內部審計防范風險的重點及途徑

內部審計作為審計監督體系的重要組成部分，在組織內部相對獨立地履行監督職責，在揭示風險、防范風險方面發揮著不可替代的重要作用。特別是對公檢法、農林水、文教衛、人社、財政、工商、稅務、交通、經信等大部門（系統）來說，內部審計的風險防范作用顯得尤為重要。

一、大部門（系統）內部審計發揮風險防范作用的重點

大部門（系統）具有職能寬泛，下屬單位、內管干部、管理項目較多，資金量較大等特點，因而所面臨的風險與其他行政事業單位相比要大得多，這就要求內部審計要圍繞本部門（系統）職能和特點，認真履行監督職責，重點防范以下四個方面風險：

一是決策風險。與一些規模較小的單位相比，大部門（系統）擁有的權力相對較大且比較集中，有的集決策、執行、管理和監督權于一身，有的掌握著重要的公共資源、資產、資金和項目，有的承擔著國家重點政策措施的執行職責和公共服務職能。其權力運行必須受到制約，尤其是行政決策程序要公開、透明、合規，充分吸收專家和相關人員的參與意見，進行民主商議和科學論證。通過行政過程的透明化提升決策的科學性和民主性，避免利益集團的干擾、主觀臆斷、暗箱操作和徇私舞弊。如果對權力缺乏監督制約，就可能出現權力任性，導致決策失范，這不僅會影響到本部門（系統）的履職效果，還會給國家和人民利益造成嚴重損失。因此，內部審計必須加強對部門（系統）內各級領導層決策情況的監督，促進依法決策、科學決策、民主決策。

二是管理風險。點多線長是大部門（系統）的主要特征，有不少下屬單位在事權、財權、人權上相對獨立。在這種情況下，國家的政策措施、部門（系統）作出的決策部署和制定的管理制度在所屬各單位是否得到有效執行，事關整個部門（系統）的政令是否暢通和總體工作目標能否實現。如果有些部門、下屬單位偏離總體發展目標自行其是、各自為政，或者采取“上有政策、下有對策”的態度，不作為、慢作為、亂作為，那么就會降低整個部門（系統）的運行效能和履職效果，擾亂內部管理秩序，甚至敗壞整個部門（系統）的形象。這就要求內部審計需圍繞內部管理進行定期審計，促進制度有效執行和決策部署落地生根，提高整個部門（系統）執行力，增強執行效果。

三是資金風險。大部門（系統）除了行政事業經費以外，有的還管理著數量巨大的專項資金、轉移支付資金和項目資金。特別是有下屬企業、經營性事業單位、經營性資產的部門（系統），還存在相當數量的經營性收入。對這些資金如果管理方式不到位、監督不嚴格，就可能導致資金管理失控。如亂收亂支、亂發錢物、鋪張浪費、公款私存、設“小金庫”，以及專項資金被截留轉移、滯留沉淀、擠占挪用、虛報冒領、違規出借等問題；又如部門內部少數單位在下屬單位報銷費用、轉嫁“三公經費”開支和其他不合規支出，逃避監督，導致違紀違規問題下沉到基層。同時，還可能出現下屬單位違規舉債、高息集資等問題，加大整個部門（系統）的財務風險。因此，內部審計要把對資金的監督作為重中之重，促進資金安全、有效使用。

四是廉政風險。權力大、內部和下屬單位多、內管干部多、資金多，隨之而來的是廉政風險大。如果監督跟不上，很可能出現權力尋租、錢權交易、利用職務之便侵吞國家資財或撈取好處等問題，甚至可能出現“塌方式”腐敗和“小官巨貪”現象。內部審計要配合紀檢監察等機構，加強對內部重點崗位、重點環節、重點單位人員的監督，推進黨風廉政建設，防止出現消極腐敗現象。

二、大部門（系統）內部審計發揮風險防范作用的主要途徑

內部審計要根據風險防范的重點，結合審計職能范圍，從以下五個方面加強審計監督：

一是加強財務收支審計。要推進部門（系統）內獨立核算單位財務收支審計全覆蓋，全面掌握其各項收入、支出及結余的真實性、合法性和完整性。關注非稅收入管理使用情況，審查各項非稅收入是否全部納入預算管理，是否嚴格執行“收支兩條線”規定及時足額繳入國庫或財政，重點檢查房屋出售是否履行報批手續、國有資產有償使用收入及其他經營收入是否入賬；關注辦公支出情況，審查公務接待費、公車運行費、外出考察培訓費、會議費等費用支出情況，揭示損失浪費、支出不實和違規支出問題，促進降低行政成本；關注其他違規違紀問題，檢查單位是否存在以假發票列支等報銷和套取現金、設立“小金庫”、賬外賬、公款私存和違規發放津貼補貼等問題；關注專項資金管理使用情況，檢查其使用進度和績效，揭示擠占挪用財政專項資金及績效不高等問題。

二是加強內部控制審計。定期或不定期地對內部管理制度和機制的建立與執行情況以及內部控制關鍵崗位及人員的設置情況進行審計。檢查內部決策機制建設情況，即主要經濟活動的決策、執行、監督是否實現有效分離，重大經濟事項的內部決策是否由單位領導班子集體研究決定，重大經濟事項的認定標準是否根據有關規定和本單位實際情況確定；檢查內部管理制度的完善情況，即是否建立健全崗位責任制、明確崗位職責及分工，是否實現了各關鍵控制點的全面控制，確保不相容職責相分離；檢查內部控制關鍵崗位工作人員的管理情況，即是否實行預算、收支、政府采購、資產、建設項目、合同管理以及內部監督等內部控制關鍵崗位工作人員的定期輪崗。內部控制關鍵崗位工作人員是否具備相應的資格和能力。在評價內部控制制度健全性的基礎上，進行符合性測試，分析其有效性，提出進一步完善制度和加強制度執行的意見建議。

三是加強經濟責任審計。采取任中審計與離任審計相結合的方式，加強內部管理領導干部經濟責任審計，審計中突出經濟決策權、經濟管理權、資金使用權和廉潔自律情況四個重點，抓住權力運行、資金運行兩條主線，關注政策法規執行、工作目標完成、銀行存款、票據使用、大項支出、獎金發放、資產管理、往來款項、物資采購、行政事業性收費、經營性收入、債務管理等方面，分析內部管理領導干部的履職盡責情況和廉潔自律情況。應結合本部門（系統）實際，完善經濟責任審計操作規則和審計評價體系，提高審計評價的客觀性，加強審計結果運用，充分發揮經濟責任審計在領導干部考核管理方面的參考作用。

四是加強基本建設審計。基本建設投入較大、涉及面較廣，包含決策、管理、物資采購、資金使用等多個環節。如果監督不到位，很可能造成嚴重管理不善和損失浪費，甚至誘發腐敗現象。內部審計要采取開工前審計、施工過程跟蹤審計、工程完工審計三種方式，加強對工程建設項目的審計監督。開工前要對工程項目投資估算、資金籌措、施工設計、招投標及合同簽署等內容進行審核，重點評價工程項目建設的內部流程設計、職責分工、內部控制是否完整有效；施工過程中要對工程質量、工程造價、工程進度進行審計，看工程款是否按進度撥付、材料價款是否與合同價或市場價相符，工程變更簽證是否合規，設備材料驗收是否合格、隱蔽工程驗收的質量控制措施落實是否有效；工程竣工后要嚴把審核質量控制關，審查工程結算流程是否合理有效，對施工方提請竣工結算資料的完整性、真實性進行審查。防止弄虛作假、高估冒算、以次充優、質量低下以及在工程建設中牟取私利等問題。

五是開展其他專項審計。內部審計還應該根據領導安排和部門（系統）管理需要，開展專項資金審計、重點收支項目審計、信訪案件審計、資產管理審計、經濟效益審計等。一些會計電算化和業務管理信息化水平較高的部門（系統），如稅務、公安、工商、民政、財政等部門，應探索信息系統審計，防范利用信息系統的隱蔽性進行違法違紀和信息系統風險；一些實行會計集中核算的單位，可以探索對報賬單位支出票據和項目的適時審核等，保持動態監督。還可以配合國家審計機關對本部門（系統）的審計整改工作進行跟蹤落實，促進加強行業管理。

三、大部門（系統）內部審計發揮風險防范作用的保障措施

內部審計要充分發揮風險防范作用，還必須有一套切實可行的保障措施，以營造良好的審計環境。

一是提高領導層對內部審計的重視程度。內部審計領導層次越高、越受領導重視，其獨立性和權威性就越強。領導班子要重視內部審計工作，將其作為內部監管的重要內容納入工作盤子，主要領導要親自過問、親自安排、親自督辦和聽取審計情況匯報。要為審計工作創造環境，既可建立專職內部審計機構，也可與紀檢監察機構合署辦公并置于領導層的直接領導下，充分保證審計經費、設備、人員力量，維護審計的獨立性，避免審計過程受到外部環境的干擾；要為審計工作撐腰壯膽，支持內部審計機構和人員依法依規開展審計，減少審計人員承擔的風險和壓力，避免審計人員受到打擊報復，保證審計工作順利開展。

二是加強內部審計職業化建設。審計工作的專業性、政策性、法律性較強，必須加強內部審計力量的職業化建設。首先，在審計力量配備上，應選用具有較強專業理論功底和一定實踐經驗的人員；其次，要加強內部審計人員的后繼教育，舍得投入，組織內部審計人員及時參加審計、財會、經濟、法律、工程、計算機類培訓，培養專業人才和高素質、跨專業的復合型人才，改善內部審計人員結構單一、審計力量薄弱的局面，適應多方面的審計工作。鼓勵審計人員參加內部審計資格考試和有關經驗交流活動，主動接受國家審計的指導，促進內部審計人員提高專業素質。積極探索購買社會服務，借用社會審計和有關中介專業力量開展特定項目審計。內部審計人員要有較高的職業操守，依法審計、忠于職守，不得濫用職權、徇私舞弊、玩忽職守、泄露秘密，以謹慎態度執行內部審計業務。

三是推進內部審計規范化建設。應當根據《審計法》和《內部審計準則》等法律法規，制定符合本部門（系統）實際的業務規范和操作指南，完善審計業務工作流程和工作制度。從審計項目安排、審計實施、審計報告、審計處理、審計結果運用等方面進行全面規范，指導內部審計工作規范開展。完善審計質量管理制度，規定審計過程、審計行為、審計結果的質量標準,促使審計人員按照規范的審計程序和方法實施審計、發表審計意見、出具審計報告,提高審計質量。

四是改進內部審計工作方法。推動內部審計由手工查賬式審計向計算機審計發展，適應會計電算化快速發展的趨勢，提高審計工作效率；由事后審計向事前、事中、事后為一體的全過程審計發展，及時發現和制止各種苗頭性問題，充分發揮內部審計的預警作用；由單點式審計向系統性審計發展，科學安排審計工作，保持審計項目安排的連續性和與其他監督工作的銜接性，推動內部審計工作全覆蓋；由財務審計向管理審計轉變，加強對內控制度和管理措施的全面性、可行性、有效性分析判斷，揭示制度機制問題和執行力低下問題，促進加強內部管理，從根本上防范違規違紀行為，充分發揮內部審計在防范風險中的建設性作用。