如何有效提升媒體績效審計質(zhì)量

隨著科技發(fā)展及媒體格局的重大變革，媒體在轉(zhuǎn)型發(fā)展過程中經(jīng)濟活動日益復(fù)雜，對自我管理的需求越來越高。內(nèi)部績效審計作為促進提升資金配置和使用效益的一種有效形式，正越來越多地被媒體管理者重視和運用。然而在實際操作中，由于審計各環(huán)節(jié)質(zhì)量控制不嚴(yán)，往往導(dǎo)致審計風(fēng)險加大，審計效果差強人意。因此，為適應(yīng)發(fā)展需要，有效提升經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，媒體應(yīng)規(guī)范績效審計工作，提高績效審計質(zhì)量和效率，防范審計風(fēng)險，提升績效審計價值。

一、媒體績效審計質(zhì)量管理存在的問題

（一）缺乏評價標(biāo)準(zhǔn)和操作規(guī)范

傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計側(cè)重于合規(guī)性、合法性審計，審計依據(jù)都有相應(yīng)的法律法規(guī)作支持，評價標(biāo)準(zhǔn)清晰明確。但績效審計則不同，其沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，而是依據(jù)法律來分析問題，并運用靈活的技術(shù)方法，依賴于審計人員的專業(yè)知識和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗。審計方法和技術(shù)的不統(tǒng)一給審計人員提供了自由選擇的余地，同樣的項目不同的審計人員可能會有不同的理解，得出不同的結(jié)論，但同時也增大了審計結(jié)果的不確定性，加大了審計風(fēng)險。

（二）審計證據(jù)搜集和評價風(fēng)險大

績效審計的審計證據(jù)很大一部分來自于非財務(wù)資料，且由于多方面原因，導(dǎo)致這些資料搜集起來有一定難度。有的項目原始數(shù)據(jù)記錄不完整、不準(zhǔn)確，限制了審計人員對這一特定數(shù)據(jù)的分析判斷；有的項目是審計對象出于主觀原因不愿提供或者提供不真實的非財務(wù)資料，如行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)計資料等，為審計工作造成障礙，同時也可能因為審計人員不了解項目，對審計證據(jù)的取舍判斷出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致影響總體結(jié)論。檢查風(fēng)險越大，審計質(zhì)量相對就越低，對總體推斷的準(zhǔn)確性和客觀公正性造成的影響就越大。

（三）人員配備無法滿足審計需要

內(nèi)部績效審計需要多樣化和創(chuàng)新的方法，需要多學(xué)科的知識。媒體多數(shù)內(nèi)審人員由財務(wù)人員轉(zhuǎn)型而來，對經(jīng)營和管理等工作缺乏深入全面的了解。尤其是在媒體轉(zhuǎn)型發(fā)展的當(dāng)下，各種新媒體的應(yīng)用、新領(lǐng)域的拓展，使傳統(tǒng)內(nèi)審人員的知識結(jié)構(gòu)捉襟見肘。同時由于受財務(wù)思維限制較大，內(nèi)審人員往往注重查處單個問題，而缺乏對項目整體的宏觀分析。因此，審計人員配置單一限制了媒體績效審計的視野，難以形成有價值的判斷。

（四）審計報告不精，審計成果利用受限

審計報告是審計成果的最終體現(xiàn)，好的審計報告無疑會提升整個審計工作的價值。在績效審計中，對審計項目的評價是最難把握的。績效審計結(jié)論的依據(jù)主要是“趨勢證據(jù)”，不能量化或十分準(zhǔn)確地反映項目發(fā)生的實際情況。在編寫審計報告時，容易出現(xiàn)以偏概全、避實就虛、不得要領(lǐng)等問題。審計建議更是報告中容易被忽略的部分，很多審計建議蜻蜓點水、過于程式化，缺乏實際的指導(dǎo)意義和可操作性，使報告龍頭蛇尾，價值大打折扣。同時，有的媒體內(nèi)部審計只重形式，審計報告不被重視，而被束之高閣成為一紙空文，也導(dǎo)致了審計成果利用受限，大大降低了審計價值。

二、提升媒體績效審計質(zhì)量控制的有效途徑

審計質(zhì)量控制應(yīng)擴展到績效審計的各個環(huán)節(jié)，以規(guī)范媒體審計行為、降低審計風(fēng)險為目標(biāo)，切實發(fā)揮績效審計的作用，提升績效審計的價值。

（一）做好審前調(diào)查和培訓(xùn)

在進入實質(zhì)性審查前，內(nèi)審人員應(yīng)評估與審計對象經(jīng)濟、效率、效果相關(guān)的外部環(huán)境因素，如經(jīng)濟環(huán)境和行業(yè)地區(qū)環(huán)境、產(chǎn)業(yè)政策等，以及審計對象內(nèi)部環(huán)境，如經(jīng)濟性質(zhì)、管理體制、機構(gòu)設(shè)置、人員編制、內(nèi)部控制狀況等。比如近幾年迅速成長起來的新媒體業(yè)務(wù)，其行業(yè)經(jīng)營模式、在行業(yè)內(nèi)所處的位置、經(jīng)營管理流程等，都是審計人員需要事前了解掌握的。審前調(diào)查能夠幫助審計人員正確研判形勢，做到心中有底。好的審前調(diào)查，對整個審計工作能起到事半功倍的促進作用。

基于此，對現(xiàn)有人員進行審前培訓(xùn)很有必要，尤其是對專業(yè)性較強的領(lǐng)域或行業(yè)開展績效審計。審前培訓(xùn)的目的是讓審計人員充分了解項目，進行相關(guān)知識的普及，并著重拓寬審計人員的思路，使之能夠以聯(lián)系發(fā)展的觀念看待審計查出的問題，提高審計人員績效審計的能力，并形成比較客觀和有價值的判斷。

（二）合理配置審計資源

一是組建一支能夠滿足項目需要的審計團隊。審計人員的專業(yè)知識水平和職業(yè)判斷能力直接影響到審計質(zhì)量的高低。內(nèi)部審計應(yīng)打破審計責(zé)任主體單一化的限制，根據(jù)審計項目的需要，集中優(yōu)勢資源，合理配置人才，組建一支包含財務(wù)、營銷、人力資源、技術(shù)、法務(wù)、審計等各類人才的審計團隊，彌補審計資源的不足。

二是充分利用先進的技術(shù)資源。傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)無法適應(yīng)現(xiàn)代審計的需要，內(nèi)部審計工作信息化、數(shù)字化是大勢所趨。在開展績效審計時，應(yīng)充分利用審計管理軟件系統(tǒng)，逐步實現(xiàn)與財務(wù)、經(jīng)營管理、OA等系統(tǒng)數(shù)據(jù)的對接，通過信息化手段快速發(fā)現(xiàn)審計線索，提高績效分析判斷的科學(xué)性和效率性。

（三）重視審計證據(jù)和底稿

審計證據(jù)和審計底稿是審計人員形成審計結(jié)論的基礎(chǔ)，是控制審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵，應(yīng)引起內(nèi)審人員的高度重視。

一是對審計證據(jù)進行嚴(yán)格審核。審計人員應(yīng)按照審計準(zhǔn)則的要求，以事實為依據(jù)，獲取直接、有效、確鑿的審計證據(jù)，并充分考慮審計證據(jù)與審計事項及審計目標(biāo)之間的實質(zhì)相關(guān)性。同時，證據(jù)的充分性與審計風(fēng)險水平密切相關(guān)。審計人員應(yīng)盡量擴大審計樣本量，科學(xué)地分析和選取樣本，避免以偏概全、以點代面。在審計證據(jù)的收集和評價過程中，審計人員應(yīng)始終保持合理的職業(yè)懷疑，結(jié)合定量與定性進行績效分析，提高審計證據(jù)的說服力，從而增強總體推斷的客觀性和公正性。

二是重視審計底稿和審計日志的編制。這是規(guī)范審計工作、提高審計質(zhì)量的直接手段。審計人員應(yīng)根據(jù)取得的審計證據(jù)，編制條理清楚、格式規(guī)范、手續(xù)完備的審計工作底稿，并真實、完整地記錄審計實施的全過程，以有效避免遺漏審計線索，方便查找審計工作中存在的問題，促進形成更加系統(tǒng)、完整的審計思路。

（四）建立分級復(fù)核機制

建立分級復(fù)核機制、強化自我監(jiān)督對防范審計風(fēng)險、提升審計質(zhì)量具有重要作用。內(nèi)審人員應(yīng)該按照底稿準(zhǔn)則的要求，編制審計工作底稿并對其真實性負責(zé)；審計組長應(yīng)做到對審計工作底稿的內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確、格式規(guī)范及其與形成結(jié)論、意見、建議有關(guān)的所有重要事項進行復(fù)核，對內(nèi)審人員發(fā)現(xiàn)問題的初步定性和引用法規(guī)進行準(zhǔn)確審定；審計組所在部門對審計報告及審計底稿應(yīng)進行二級復(fù)審，其側(cè)重點是審計報告，主要起到承上啟下、把控審計質(zhì)量關(guān)的作用；最后一級復(fù)核是對審計意見書、審計建議書以及所附的審計報告等材料進行全面復(fù)核。在媒體實際操作中，一般是分管審計的領(lǐng)導(dǎo)來履行此項職責(zé)。

（五）寫好審計報告

審計報告是審計項目實施結(jié)果的最終體現(xiàn)，也是衡量審計工作質(zhì)量的尺度。寫好審計報告、促進審計成果的轉(zhuǎn)化和利用是內(nèi)審人員的重要職責(zé)。績效審計不同于財務(wù)合規(guī)性審計，其評價對象具有多樣性和綜合性，這決定了績效審計報告不是簡單的列舉問題，而是一個說理的過程，并且報告的邏輯性和語言使用應(yīng)具有更高的要求。要寫好績效報告，需要把握四個原則：一是真實客觀，即反映審計事項要實事求是，總結(jié)項目的優(yōu)劣要客觀真實。要站在全局的高度進行分析和評價；二是重點突出，即要從大量的資料中總結(jié)歸納出規(guī)律性的東西，反映最本質(zhì)、最核心的問題，避免“大而全”、不得要領(lǐng)；三是言簡意賅，即使用規(guī)范、簡明的語言，觀點鮮明、精短實用，切忌空話、套話；四是切實可行，即審計建議要符合單位實際，方法便于操作。提倡大處著眼、小處發(fā)力，不要好高騖遠、盲目唱高調(diào)。