公交企業內部控制的有效性及效率問題探究

祝春彥

摘要：隨著我國城市人口的大幅增加和環境保護的需求，公共交通的重要性越來越受到社會的關注。公交企業作為公共交通的管理和運營主體，如何有效提升其管理水平，更好地為社會公眾服務，是一個值得探討的問題。本文以公交企業為背景，以其內部控制為研究對象，在總結當前我國公交運行概況及其內部控制存在問題的基礎上，分析影響公交企業內部控制的有效性及效率的主要因素，并在此基礎上提出相應的改善途徑，以期能夠促進我國公交企業的內部控制建設，進而提高其管理水平，更好地做好社會服務工作。

關鍵詞：公交企業 內部控制 有效性 效率

一、當前我國公交運行概況及內部控制方面存在的問題

（一）公交企業運行概況

公交作為當前倡導的“低碳出行、綠色環保”的載體，不僅受到政府部門的大力提倡，在公共交通的政策方面也有一定的優惠措施和補貼。但是不可否認，由于公交的定價較低且比較固定，其社會公益性無法改變，因此公交企業的收入根本無法彌補其大量的維修、人工、油耗等成本支出，虧損局面難以改善。

（二）公交企業內部控制存在的問題

當前我國公交企業在內部控制建設和實施中存在的主要問題有：首先是內部控制體系不夠完善，造成企業的內部控制活動不能有序進行，從而影響了內部控制的實施效率；其次是內部控制制度的執行力度不足，造成內部控制流于形式，各項管理制度不能有效落實，內部控制的有效性不足；三是企業對內部控制沒有正確的評估和認識，客觀上造成內部控制的良好效果不能發揮。

二、合理有效的內部控制對于企業發展的重要意義

正因為目前公交企業處于上述困境，因此合理有效的內部控制對于公交企業來說具有重要意義。

（一）能夠增加公交企業的經營效益

有效的業務層面的內部控制能夠降低公交企業在維修、油耗和人工等方面的成本支出，這在一定程度上有利于其降低虧損，增強現金流的運轉效率，進而更好地促進其履行社會服務職能。

（二）能夠為公交企業建立一個較為穩定的運營環境

有效性強且效率高的內部控制有利于公交企業合理控制和應對其在管理方面、一線運輸方面、財務方面及機務方面的各種風險，從而能夠為其提供一個穩定的運營環境。

三、影響公交企業內部控制有效性和效率的因素分析

（一）內部控制有效性與內部控制效率

內部控制有效性與效率既相互聯系又相互區別。

（1）相互聯系主要體現在內部控制的有效性程度最終會影響內部控制的效率，而內部控制效率則是內部控制有效性結果的反映。

（2）相互區別則主要體現為二者的關注重點不同，內部控制有效性重點關注內部控制的結果，而內部控制效率則重點關注企業能否實現重點領域的重點控制。

（二）影響公交企業內部控制有效性和效率的因素

1.內部控制有效性及效率受企業決策權的分配影響

決策權的分配問題在某種角度上來看，將會決定企業內部控制實施的有效性。對于公交企業來說，其決策權主要掌握在少數幾個管理者手中，倘若企業在建立內部控制制度時，不能對管理者的決策權進行合理分配，形成相互制衡和牽制，那么很有可能會形成決策者出于自身利益考慮而進行集體舞弊行為，從而影響內部控制的有效性并最終影響內部控制的效率。

2.內部監督缺失將會對內部控制有效性及其效率產生不利影響

內部監督是確保內部控制有效實施的重要保障。但是在實踐中，多數公交企業不能定期對內部控制進行自我評價，并出具評價報告，造成內部監督的缺失，使得內部控制形同虛設。

3.企業的特征因素對內部控制有效性及效率會產生影響

企業的成長性、規模大小、所處行業和發展狀況等都可以稱為企業的特征因素，特征因素也能對企業內部控制有效性和效率產生一定的影響。一般來說，規模大、行業外部環境穩定、企業發展趨勢較為平緩時，其內部控制的制度較健全，內部控制有效性和效率較高。從上文公交企業的運營狀況概述可以看到，公交企業當前處于財務狀況較差、運營比較困難的境況，因此其內部控制有效性和效率自然較低。

四、公交企業內部控制制度的改進措施

正因為上述因素對公交企業的影響作用，從而造成目前多數公交企業的內部控制有效性和效率不高。筆者認為，要想提高公交企業的內部控制的有效性及其效率，須從以下方面著手。

（一）提升內部控制有效性的完善措施

1.盡快對公交企業實施股份制改制，并實施企業高管持股

對公交企業實施股份制改制，并實施高管持股，首先可以吸引外部投資者，給企業帶來較多的現金流資源，客觀上有助于企業盤活一部分資產；其次外部投資者的引入可以實現對企業原有管理中的監督作用，從而為內部控制制度的執行提供了一定的保障；最后實施高管持股，可調動其在執行內部控制制度設計、發現內部控制重大缺陷方面的積極性，從而在客觀上能夠促進內部控制的有效性。

2.實現公交企業管理者決策權分配的適度制衡

要實現決策權分配的適度制衡，一方面要在進行內部控制制度設計時，將管理者的職責和審批權限加以明確，對于一些重要的決策事項要實行聯合審批制度，以增強各管理者之間的相互牽制與制約；另一方面有條件的公交企業可引入專業能力較強的獨立監督人，該獨立監督人職責等同于上市公司中的獨立董事，以形成對管理者決策行為的監督。

3.投入更多的資源強化內部控制建設，以盡快形成良性的管理循環體系并改善公交企業的運營狀況

公交企業可通過自身努力，或者通過向政府申請財政補貼等方式，盡快改善自身的運營狀況，從而使得企業有能力花費更多的財力、人力和物力來進行內部控制的建設和完善，進而集聚更多的管理優勢，為企業的后續發展提供較強的管理支持，這樣才能在企業內部形成一個良性循環的管理體系，促使企業保持良好的發展勢頭。endprint

（二）提高內部控制效率的完善措施

1.找準關鍵風險點和控制點，提高控制效率

公交企業應當重新梳理各項經濟活動的業務流程及其相關的控制制度，剔除制度中的一些無效或者效率較低的控制措施，并針對各項業務流程和經濟活動中的關鍵控制點和風險點重新設計新的內部控制制度和措施，以實現企業全面內部控制的同時，仍然有重點，有針對性，切實提高企業內部控制的效率。

2.提高對公交企業內部控制的監督

要提高公交企業內部控制的效率，有效的內部控制監督必不可少。

（1）建立內部控制的自我評價機制。只有實現內部控制制度化的自我評價，才能促使企業及時發現內部控制體系中的重大缺陷和風險點，并及時采取對策加以完善和防范。

（2）建立實質獨立的內部審計機構。只有實質獨立的內部審計機構才能對企業的內部控制進行嚴格的監督，并對實施過程中出現的各種不合規的經濟活動進行指正，督促其進行改善。

需要注意的是，在實踐中公交企業也應當建立內部控制有效性和效率的披露制度，只有這樣才能促使其通過內部控制的自我評價、內部控制審計或鑒證，從而真正認識到自身的內部控制的實際情況并采取相應的措施來完善內部控制制度，同時也可以向外部利益相關者傳遞積極信號，從而在一定程度上提升內部控制的有效性和效率。

五、結束語

內部控制有效性及其效率能夠為公交企業的發展提供一個相對穩定的環境，并增強其經營效益。在實踐中，從影響公交企業內部控制有效性及效率的因素角度，公交企業應當認真梳理自身的管理體系和內部控制制度，找出其中影響內部控制有效性的關鍵點并采取一定的措施加以改善，在提高內部控制有效性和效率的基礎上完善企業的管理水平，以盡快擺脫當前的運營困境，實現健康持續發展。

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（作者單位：連云港海通公共交通有限公司）endprint