“營改增”建筑施工企業面臨的挑戰與對策研究

韓娜

摘要：隨著經濟的發展與社會的進步，建筑施工企業的發展在國民經濟中占據著重要的地位。“營改增”的實施促使建筑施工企業的納稅環境發生根本變化。在其全面實施之后，大多數的企業的稅負降低，市場逐漸變得活躍。與此同時，新政策的變化也給建筑行業的發展帶來了極大的挑戰。文章就“營改增”建筑施工企業面臨的挑戰進行詳細的分析，并仔細分析建筑行業所處環境，同時提出相應的解決方案。

關鍵詞：“營改增”；建筑施工企業；挑戰及應對

一、“營改增”背景下建筑施工企業面臨的挑戰

1. 減少建筑施工企業的現金流量。在當前的市場經濟中，“現金為王”已全面深入施工企業的發展理念中，它是直接決定著企業發展好壞的一個重要因素。建筑施工行業相對于其他行業是比較特殊的，其是先進行大量的成本投入，才能在后期回收成本及利潤，這種特殊性決定了建筑行業需要更多的資金來保障日常的運營及管理。同時，建筑企業需要積極維持正常的現金流的水平，以促進其后續的發展。這主要從以下幾個方面進行分析。一是在“營改增”之前，建筑施工企業采用的是客戶驗工計價并直接代扣代繳的營業稅模式，在這種模式之下，即便是客戶拖欠工程款，也不需要企業進行稅負墊付。但是，在“營改增”之后，這種模式變成了客戶驗工計價后會立即要求建筑施工企業開具相應的發票。在其開具發票之后產生了相應的銷項稅額，當客戶延期支付工程款時，企業就無法償還相應的供應商貨款，最終不能進行進項額的抵扣。這最終導致的結果便是建筑企業自身進行稅款的繳納，變相造成了建筑企業的經濟壓力。且稅款的大量墊付會影響企業正常的資金周轉，現金流大量減少。這種局面會造成企業面對外界風險的能力大大降低；另一方面，在“營改增”之后，企業擁有的固定資產可以進行進項稅額的抵扣，這一方面可以理解為降低企業的壓力，但是從另一個角度而言會誘導企業擴大投資，融資行為增加了還本的壓力，導致企業的現金流更加的匱乏。

2. 增加建筑施工企業的納稅風險。建筑施工企業涉及的業務范圍比較廣泛，接觸許多大小型的不同企業，這種復雜性就導致了企業的部分進項稅額無法進行正常的抵扣，增加了建筑施工企業的納稅風險。主要從以下幾個方面進行解析：一是勞動力的成本在建筑施工企業中占據著重要的組成部分。但是，勞動力所屬的勞務公司存在會計不規范、內部管理不善等問題，這直接導致建筑施工企業無法正常獲得相應的增值稅發票，這直接增大了企業的負擔；二是根據“營改增”的規定，“營改增”之后的購買的設備才可以進行相應的進項抵扣，“營改增”之前購買的產品便不能進行相應的進項抵扣。這就意味著建筑施工企業在面臨“營改增”新政策的變化，還需要面對政策之前各項經濟活動進行轉變、轉化的各項挑戰；三是建筑施工企業需要進行大量建筑材料的購買，主要材料因購買的渠道是正規的大公司及企業一般都可以進行進項的抵扣，而一些輔助的材料大多數是由于小規模納稅人或是個體戶進行提供，其無法提供正規專用抵扣發票，則影響了企業經濟活動的發展，造成了一定的損失；四是建筑施工企業在工程建設的過程中遇到的突發意外會在工地上進行臨時的用電及用水，這也意味著這部分的成本仍然是無法獲得相應的抵扣發票，增加了企業的稅負。

3. 增大建筑施工企業的財務風險。“營改增”政策的變化，對企業會計人員的能力提高。一般而言，“營改增”之前，財務人員只需要面對簡單的營業額計算，工作比較簡單。但是，“營改增”之后，增值稅額則是需要計算銷項稅額及進項稅額才可得出，過程變得復雜及設計的潛在業務變多，且“營改增”稅額計算及會計計算會發生相應的變化，若是會計人員不能根據實際情況進行相應的轉化及掌握相應的經驗則是會使企業面臨著較大的企業風險。增值稅發票是“營改增”之后企業需要解決的重點，財務人員對發票管理意識的淡薄非常容易造成施工企業進行稅款的大量繳納，損壞了企業的利益。

二、“營改增”建筑施工企業的應對策略

1. 提升施工企業資金使用效率。在工程項目的建設過程中，難免出現工程款拖欠的情況，在這種情形之下，使得建筑施工企業需要前期自行墊付資金，進而造成現金流減少，最終使得其正常的經營活動也受到一定的影響。在這種情形之下，建筑施工企業則是需要對相關的法律進行更深層次的了解及運用，加強對合同的制定及了解，同時與客戶進行交流與溝通。根據施工建筑企業的相關規定，努力使預先保留的工程質量保證金控制金在工程造價的5%以內。同時，企業應當需要和客戶約定好明確的開具發票的時間。同時，當客戶沒有達成相應的條款時，企業應當是有權利不開具相關的發票，開具發票的時間應當是根據工程項目開展的情況進行。這種情況可以保證建筑施工企業不需要承擔太多的稅負，緩解了建筑施工企業的資金緊張程度。

2. 加快施工企業轉型升級的步伐。建筑施工企業在工程的建設過程中由于業務的復雜性及客觀需要，出現部分進項稅不能進行抵扣導致企業的稅負增加的問題，針對這一問題，建筑施工企業可以采取如下措施：一是在購買大型材料及主要的材料過程中，企業首先便是選擇可以開具增值稅專用發票的合作商。另外，企業需要購買的輔助材料若是不能開具發票的小型企業或是商戶，則應該通過一些有效的途徑或是法律等公正的渠道進行，或是在購買之前則應該與多個合作商進行議價，以便做出比較合適的價格，這可以有效降低建筑施工企業的損失；二是勞動力成本造成了建筑施工企業的成本增加就稅負增加的主要關鍵。勞動力成本占據著建筑施工企業成本支出的重要成本，但是這部分的成本卻并沒有列入增值稅的抵扣范圍，因此這部分的成本支出則是需要企業進行全部承擔。根據這種情況，建筑施工企業則是需要根據企業發展的實際情況及發展的方向改變企業發展的模式，需要積極改變勞動力密集型的發展模式，需要逐漸向勞動力集約的方向進行轉型。重要的是，在經濟快速發展的今天，市場競爭逐漸變得激烈，建筑施工企業必然需要向設備型、技術型的方向進行轉換，改革企業的經營理念，學會改革與創新，建立起系統化的管理，逐漸降低勞動力成本才是關鍵。

3. 提高財務人員的專業技能水平。“營改增”之后，建筑施工企業需要面臨的財務問題及相關的會計核算變得復雜，稅制的改革發生了相應的變化。在這種新的納稅環境中，建筑施工企業必然是需要對財務會計人員進行相關的培訓，以加強工作人員自身的實踐技能，在最大程度上保證會計人員可以對“營改增”的相關改革進行全面的了解，掌握增值稅的相關知識，并且了解各個經營的項目活動在“營改增”及“營改增”之后有哪些是發生了變革，分別對企業造成怎樣的影響。這主要是保證會計人員可以準確計算進項稅額與銷項稅額，可以正確并且熟悉使用相關的法律。同時，財務人員需要時刻了解相關的增值稅的信息，認真研究與熟悉相關政策規定，充分了解政策的變化對企業盈利所造成的影響，以便可以做出相應的解決方案，將損失降到最低，可以在緊急的情況下幫助企業制定合適的納稅計劃。另外，企業還需要加強財務人員在相關增值稅方面的培訓，以便可以有效降低建筑施工企業潛在的涉稅風險，促進企業的可持續發展。

4. 建立建全發票管理機制。“營改增”之后，進項稅可以用以抵扣，這種情形在某種情況下可能被不法分子利用，出現相關的經濟犯罪。增值稅專用發票的管理變得更為的嚴格。因此，在這些情形之下，企業則是需要根據自身發展的實際情況，設計與企業發展相契合的發票管理制度，與此同時，還需對發票在獲得、傳遞、管理等方面的程序進行不斷的完善。同時，企業應是加強對發票的監督作用，防止虛開發票、制造虛假發票等不良現象的出現，從根源上降低發票問題引發的風險對企業經營發展的影響。

三、總結

綜上所述，“營改增”之后，建筑施工企業需要面臨著許多外部的問題，內部管理也亟待加強。但是，“營改增”的目的是避免重復征稅，降低企業的稅負。因此，建筑施工企業需要充分認可這一點，并且積極了解增值稅的相關改革政策，根據企業的實際發展情況，制定出積極的防御措施，降低稅負，促進企業的經濟發展。

參考文獻：

[1]陸中華.建筑施工企業“營改增”后的納稅籌劃探究[J].當代會計，2017（05）.

[2]尹平娥.基于建筑施工企業“營改增”稅負影響的思考[J].會計師，2017（05）.

（作者單位：山西四建集團有限公司）endprint