淺析企業所得稅法對內外資企業的影響

李洪濤

摘 要：企業所得稅是指對企業取得的生產經營所得征收的一種稅賦，是我國稅收收入的重要部分。在我國，企業所得稅最開始實行的是兩稅并行的雙軌制，后來又進一步改革變為兩稅合并制，即對內外資企業統一征稅。改革后的企業所得稅更加科學公平，進一步完善了我國的稅收制度，也有利于企業的進一步發展。本文主要探討當前企業所得稅法對于內外資企業產生的影響。

關鍵詞：企業所得稅法；內外資企業；影響

一、企業所得稅對內資企業的影響

1.降低內資企業的稅負

企業所得稅法規定了新的稅率——25%，相較于以前的規定降低了8%，這就相當于節約了8%的經營所得，在很大程度上降低了內資企業稅負，增加了企業的利潤，提高了內資企業的市場競爭力，對內資企業的發展具有重要意義。企業可以將以前用于納稅的錢用于企業的其他發展項目，有利于增強企業的競爭實力。特別是國家給予高新技術企業很大的政策支持，其只需要按照15%的稅率繳納企業所得稅，這主要是為了鼓勵更多企業專注于創新研究，不斷研發新的產品和新的技術，從而增加國家整體的創新水平。

2.稅前扣除的規定增加了內資企業的實惠

主要有四個方面，現具體分析：

首先是更加明確地規定工資薪金支出的稅前扣除，統一了內資企業和外資企業的工資薪金支出稅前扣除政策，明確地規定企業準予扣除的具體標準，使得在會計操作時更加準確。

其次是明確地規定了職工福利費、工會經費、職工教育經費的稅前扣除標準。仍然是采取比例扣稅，但是其計稅基礎由原本的“計稅工資總額”調整為“工資薪金總額”，這就意味著計稅基礎變大，那么扣除的金額也在一定程度上提高了。另外，國家為了鼓勵企業加強職工教育投入，所以對于企業存在的職工教育經費支出，只要不超過工資薪金總額2.5%就可以全額扣除，即使還有超出的部分，企業也可以留到下個會計年度扣除。

再次是合理地調整了業務招待費的稅前扣除標準。在之前的扣除標準中，很難完全區分哪些是商業招待費，哪些是個人消費，所以改革后的企業所得稅法中規定，與企業生產經營有關的業務招待費可以扣除其中的60%，但是總體不能超過企業一整年銷售收入的5‰。

另外是統一了廣告費和業務宣傳費的稅前扣除標準。這些為了企業宣傳的費用可以扣除一年銷售收入的15%，同時為了鼓勵支出，超出部分也可以放到下個會計年度扣除。

最后是明確了公益性捐贈支出稅前扣除的范圍和條件，這個主要是為了鼓勵企業承擔社會責任，明確規定了企業的公益性捐贈支出，可以扣除企業年度利潤的12%。

3.擴大了內資企業的發展空間

企業所得稅法減少了對于外資企業的稅收優惠政策，僅僅保留了一些特殊的項目，這就間接增加了內資企業的競爭優勢，擴大了內資企業的發展空間。特別是對于民營企業，大大改善了其發展環境，推進民營企業的進一步發展。但是在巨大的發展空間面前，也對內資企業的經營管理提出了巨大的挑戰，內資企業很明顯在企業內部管理方面不如外資企業，所以很多情況下顯得工作效率和工作質量不高。所以內資企業需要進一步對企業加強管理，制定嚴格的約束條約，塑造良好的企業文化，保證企業能夠在經濟浪潮中激流勇進，而不是迷失在發展的洪流當中。

二、新企業所得稅對外資企業的影響

從以前的稅法制度來看，可以發現其對于外資企業的優惠力度明顯更大，導致內資企業與外資企業不公平的情況出現。隨著我國經濟地快速發展，內資企業表現出蓬勃的生命力，所以改革后的企業稅法明顯糾正了對于外資企業的稅收優惠，在很多地方統一了內資企業與外資企業的稅收政策，實行兩稅合一的政策。從整體來看，外資企業的稅負明顯要比之前更重，具體分析如下：

第一，合理地控制了外資企業在我國的設立數量，同時提高了引進外資的質量標準。很顯然，我國目前國內的投資市場也非常活躍，所以改革后的企業所得稅法減少了很多對于外資企業的優惠。這就在一定程度上壓縮了外資企業的利潤空間，很多外資企業會放棄國內的投資，扼制住了外資企業在我國的增加勢頭。

這利于我們優化外商投資結構，淘汰掉一些不好的外資企業，促進外資企業與我國國民經濟的協調發展。

第二，穩定外商投資總體態勢。如上文分析，當前的企業所得稅法減少了之前對于外資企業的稅收優惠，但是這不代表就是打壓外資企業，還是給予了外資企業很多的稅收優惠，只是適當降低了優惠力度。所以其實改革后的企業所得稅法相較于以前的企業所得稅法，對于外資企業的優惠減少，但是外資企業的總體投資水平也沒有大幅度的減少，總體還是比較平穩。另外，國家的發展也能很好地吸引外資企業的進入，比如，我國完善的基礎設施、巨大的市場、強大的科技力量、相對廉價的勞動力、優越的融資環境、平穩的發展環境等等。所以外資企業需要根據企業所得稅法，重新規劃企業的經營項目，盡可能降低企業所得稅法對自身的影響。

第三，提高了外資企業的市場競爭力。雖然在很多方面統一了內資企業與外資企業的稅收標準，但是改革后的企業所得稅法有一個突出的地方，即稅率的下調，國家實行的新的所得稅率相較于其他國家非常少，所以外資企業在中國發展的優勢非常明顯。另外，再加上內資企業的競爭力增加，外資企業需要從企業經營發展方面不斷進步，才能保證不被市場所淘汰，主要體現在企業發展模式、業務整合、投資策略、融資手段，只有企業在這些方面不斷進步，才能保證企業的長遠發展。

三、結語

綜上所述，國家實行的企業所得稅法，是切實結合我國實際發展情況而制定的，其中切實解決了之前稅收制度中不合理的地方，不管是對內資企業還是外資企業都有很大的幫助，對于我國社會主義市場經濟的發展也具有十分重要的意義。當然，在未來的探索實踐過程中，我們肯定還能發現現行企業所得稅法中存在的問題，政府和企業要不斷探索，不斷調整，不斷規范企業所得稅法，使得更加適應我國社會經濟的發展。

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