PPP項目稅務籌劃和應對建議探析

龍玲

摘要：PPP模式成為越來越多的施工企業選擇的融資模式，PPP項目不斷出現在基礎設施領域，在此模式下的稅收優惠政策和籌劃空間也受到關注。本文詳細的介紹了PPP模式的概念和特點，說明稅務籌劃的原則和途徑，例舉現行PPP模式下可能存在的稅務問題并給出解決辦法，促使施工項目的高效完成。

關鍵詞：PPP項目；稅務籌劃；應對建議；融資模式

一、PPP模式的概念及特點

PPP模式的英文名稱為public-private-partnership，其概念最初來自于英國，是“公共私營合作”的融資機制，也就是說是一種維護公共品或服務的合作關系，其基礎為特許權協議，旨在構建伙伴式合作關系，其具體的模式包括BOT、BT、BOO、ROT、TOT 等。其項目特點在于包含了多個關聯主體，合同和法律關系較為繁雜，需要較長的合作期間，通常在20-30年之間，其涉及到的法律類型包括公司法、擔保法、合同法等。在眾多的模式中，TOT最具代表性，即Transfer-Operate-Transfer模式[1]，其稅收政策較為復雜，PPP模式下的稅務管理工作存在諸多問題，制約了施工項目發展。

稅收籌劃的定義是于法律法規范圍將經濟行為予以妥善安排，盡可能達到稅收效益最大化，其中需要遵循一定的原則和途徑。

二、現行PPP模式下可能存在的稅務問題

盡管PPP模式存在一些優點，給項目的稅務籌劃工作帶來了很大的便捷，但是在實際的工作中，還是存在諸多的問題，現總結如下：①鑒于PPP模式特點而產生的問題，在PPP模式運行下，地方政府常常作為存量資產轉讓方或控制主體，可使用財政支付進行增值稅、土地增值稅、企業所得稅等繳納，這些稅收支出金額很難通過政府預算完成，由此引發了諸多不確定因素，導致PPP項目過于拖延，國家稅收增收無法落實；②某些PPP項目因交易模式復雜，在實際的運行中發現某些PPP項目包括存量資產轉讓環節，其中涉及到的部門眾多，包括發改、水利、人力資源與社會保障等，每個部門的工作重點和流程存在差異，難以進行全面的溝通和協調，往往發現稅務問題時已經為時已晚；③存在特許經營期限制，當經營期滿后，SPV公司資產權需要進行轉移，移交給政府或政府指定方，且為無償轉移，在此過程中極易產生爭議，對于土地、房屋建筑物等的處置權以及存量資產持有權[2]，這些都需要進一步的明確。

三、稅收籌劃原則

（一）事先籌劃原則

稅收籌劃是對稅收事件的指導，可幫助其執行落實，特別是對于施工項目，一旦開始投建，就意味著存在納稅義務，需要依法履行，所有一切事后的稅收籌劃都無效，甚至還會帶來施工的風險性，只有事先籌劃才能降低風險，做好規劃，守法守規的完成PPP項目。

（二）合法性原則

合法是PPP模式下投資項目的基本原則，也是所有籌劃方案和稅收行為都必須嚴格遵照的原則，在集團項目實施中，可采取一系列合法手段促使項目稅負降低以增加經濟效益，包括調整投資活動、改進施工經營等，但所有活動的前提為合法，否則集團會面臨法律責問，致使項目延期，甚至停滯。

（三）成本效益原則

項目的成本和效益是重要的投資目的，這也就使得稅收籌劃時應遵循成本效益原則，如果僅僅關注稅收籌劃效益，可能會導致成本增加，使得實際項目利潤沒有較大改善，因此財務人員應將項目成本、建設收益也列為重要的考察因素，綜合計算各項稅收項目，對籌劃方案進一步改良，以合理、有效的方式增加效益，減少成本。

（四）全局性原則

現今許多投資項目都是公私合營的模式，其稅收籌劃涵蓋的廣度有所增加，全局觀是綜合收益計劃中必須具備的，且資源稅、增值稅等各項稅務項目中存在一定的關聯，有的會出現此消彼長的局面，只關注其中某一項會導致整體失衡，因此必須歸納整體各項目關系，以全局性原則考慮集團整體所需繳納的全部稅額。

四、稅收籌劃途徑

（一）項目建設中涉稅事項考慮

在投資項目稅收籌劃工作中應當考慮到營改增的相關政策和問題，特別是建筑項目，涉及到眾多款目，包括機械使用費、地材費等都可以采用增值稅抵扣，但卻難以取得增值稅專用發票，致使進項抵扣不足。因此負責財務的人員應當盡可能減少整體稅負，考慮到投資方與施工方所屬公司相同，為提供更全面的增值稅抵扣憑證，投資項目雙方可構建子公司，專門負責混凝土、物流等業務，以合法的獲得專用發票抵扣增值稅。此外在項目合作選擇上，應當以具有完善納稅人資格的企業為優先，無論是施工材料供應商還是勞務分包公司都應當嚴格審核，增加進項稅額抵扣限度，增加效益。

（二）項目運營期稅收籌劃

在項目運營期應當注意到組織形式、政府補貼和相關優惠，詳細介紹如下：①組織形式的選擇，在以PPP模式管理工程投資項目時需要選擇合理的組織形式，充分結合建設規模，決定是否需要成立相應公司，將資金籌措、運行管理和稅收籌劃等工作予以下放，且成立項目公司的區域應當選擇具有稅收優惠的地區，包括經濟開發區等，充分利用低稅率、減稅、免稅等優惠政策，在法律法規允許下減少稅收[3]；②項目與政府補助不征稅規定的相關要求相符合，考慮到有些選擇PPP模式的施工項目是基礎設施項目，沒有足夠的盈利能力，政府財政補貼是保障施工的重要環節，可免于征收所得稅，但是需要進行資金管理單獨核算，符合稅法撥付文件要求；③盡可能增加投資項目享受的所得稅優惠，充分發揮PPP模式基礎設施建設項目的特殊性，以減少稅務成本。

（三）移交階段稅收籌劃

在進行移交階段的稅務籌劃工作時，應當考慮到稅收規定中要求同一公司整體擔任施工方和投資方角色時，如果進行實物資產、股權轉讓等工作，需要按照比例繳納所得稅。我們將PPP模式下建造高速公路項目作為實例進行講解，特許經營期滿后，項目公司需要將高速公路經營權轉移給政府，對轉讓股權所得收入需要向政府交所得稅，這是不可或缺的環節。采用PPP模式，減少了項目中的角色，也就降低了稅負，這是增加經濟收益的有效方式，但是所獲取的一定期限的特許經營權終歸有無償還權政府的期限，在這個期限中應當繳納所有應交稅目，減少移交階段工作量，經營權、使用權在繳稅中應當按照項目建造期形成的無形資產、金融資產或者混合資產計稅原則處理，使整個項目合法合規。endprint

五、PPP項目稅務工作應對建議

（一）國家層面應對建議

前文中也提到PPP項目常常被用于公共基礎設施的建設，因此，國家在此過程中承擔著重要的角色，應當建立完善的可適用于PPP項目的稅收優惠政策，當項目轉讓主體為政府機關及其下屬機構時，應當對存量資產流轉的稅收負擔予以一定程度的減免。除此之外，國家應對PPP模式的使用情況和稅收籌劃相關原則的落實程度進行確認，對其中違法違規的行為予以處置，促進PPP項目的有效推進。

（二）資產轉讓方應對建議

針對存量資產轉讓實施中的各項問題，地方政府在項目實施前就需要了解稅務政策，進行總體協調，在現有資產的基礎上完成資產重組工作，以保證稅收籌劃路徑的科學實施，做好各個階段的招投標設置、項目稅務繳納等工作，妥善連接準備階段、運營階段和移交階段，以平穩完成PPP項目。

（三）社會資本方應對建議

考慮到資產整合和并購環節需要專業的考量，因此整個項目在談判準備階段就應當做好涉稅協商工作，與當地政府達成一致，解決操作中的重難點，特別是在資產重組和資產交接階段，需要配合當地政府，充分發揮社會資本方的價值，以促使PPP項目推進。

（四）項目中風險控制應對建議

社會處在不斷變化的環境中，不論是外部環境還是內部環境都在不斷的更新，包括政府政策、技術設備等，這也就意味著所有項目都會面臨一定的風險，建筑施工項目也是如此，特別是PPP模式下的基礎項目更是會被社會變化所影響，因此風險管控是不可或缺的。其具體的方法包括：①樹立風險意識，建立風險控制機制；②了解稅收法律動態變化，采用具有法律知識和財務知識的專業財務人員開展相關工作，使所有行動與法律規定相符，適應其變動情況，達到預期效果；③以稅收籌劃減少風險，提升企業整體收益，選擇最適合企業的方案，而不僅僅單一考慮納稅數額。

六、總結

PPP模式是現今建筑工程中常用的融資模式，特別是對于基礎設施項目，其特點很大程度上增加了收益，但是需要對其中重要的稅收籌劃工作進行完善，以四大原則開展工作，使各個階段的稅收調整和風險控制等工作合法、適當、高效，充分發揮各主體效力，共同推進PPP模式的適用程度和價值。

參考文獻：

[1]呂江.PPP項目稅務籌劃和應對建議[J].現代經濟信息，2017，12（12）：112-114.

[2]何太洪，徐蘇云.PPP模式下基礎設施項目稅收籌劃[J].交通企業管理，2017，37（38）：247-248.

[3]胡俊.PPP模式下投資項目整體稅收籌劃[J].納稅，2017，30（16）：196-198.

（作者單位：中交第一公路工程局有限公司）endprint