稅收執法風險與對策

趙卓婭

我國的法制社會的建設不斷推進，從而也使得稅收的執法力度也不斷加強，這種情況將會給一些稅收的工作人員增加一定的風險。本文主要是針對以上風險進行了簡單的闡述，并且根據我國的一些現狀給出了一些措施。

稅收執法風險的含義

稅收執法風險，一般來說就是指稅務人員在稅收執法過程中發生未按照或未完全按照法律、行政法規、規章要求的行為執法或履行職責，侵犯、損害了國家和人民群眾的利益，給國家或人民群眾造成一定的物質或精神上的損失以及應履行而未履行職責所應承擔的行政責任或刑事責任。從目前來看如何防止稅收執法的風險已經成為執法人員所要做的一件重要的事情，一些稅收的工作人員只有認真地執法，按照規定嚴格的執法才能有效地降低在執法過程中的風險，才能全面貫徹稅收的各種政策，保證稅收穩步的進行。

稅收執法風險的種類

根據我國的稅收制度可以看出稅收執法風險主要包括行政責任風險、刑事責任風險。它們倆的區分主要是執法過錯的輕重，其中行政責任風險的執法過錯是比較輕的一種，并沒有觸及到刑事責任，但是這種錯誤的執法難免會受到系統內部的一些處分或處理，所以說行政責任風險雖然達不到刑事責任風險的處罰力度，但是在執法人員的政治生涯中將是一個永久的污點，除了進行行政處罰以外，還可能會接受一些經濟上的處罰，利用經濟處罰來不斷地增強執法人員的責任心，降低這種風險。

刑事責任風險相對于行政責任風險來講其執法過程中所犯的錯誤是較大的，以至于要承擔刑事責任，在稅務系統中很多方面的行為都有可能觸及刑法，受到刑事的處罰。下面舉幾個例子：

濫用職權，濫用職權是稅務系統執法人員中常見的一種現象，很多執法人員行使權力時會超越自己的權力做一些違法的決定，往往這些事項是他們沒有權力決定的一些公務，這樣就會對國家造成一些名譽或者經濟上的損失。

玩忽職守，很多執法人員對稅務的法律懂得很少，根本不在意納稅人該不該交稅，遇到一些不交稅的納稅人也無動于衷，不采取措施，也不向上級報告，這樣就會造成偷稅漏稅，對國家造成一定的損失。

索賄，一些執法人員會利用自己的權力進行索賄，違法索取別人的財產，然后為他人謀取私利。

發現一些舞弊行為無動于衷，很多執法人員弄虛作假對一些偷稅漏稅的不法分子進行瞞報或者根本不報或者對一些應該追究刑事責任的不法分子不追究等等。

為不法分子提供幫助。在上級了解到不法分子的犯法行為并且要進行行動時一些執法人員會通風報信，或者是提前讓一些不法分子進行弄虛作假來逃避處罰。

不征少征稅款。為徇私情、私利，對納稅人依法應當繳納的稅款不征少征。

徇私舞弊發售發票，抵扣稅款，出口退稅。違反法律法規的規定，在辦理發售發票，抵扣稅款，出口退稅等工作中徇私舞弊。以上這些錯誤的執法行為如果給國家和人民造成重大損失或情節嚴重的就會被追究刑事責任，承擔刑事責任風險。

稅收執法風險的成因

執法不嚴。執法不嚴是當前我國稅收執法風險的原因之一，由于很多工作人員在執法的過程中不能遵循一些法律或者規章制度，使得執法的風險顯著增高，甚至有些執法人員、玩忽職守，互相推諉。這種現象不但使得國家的利益遭到損失還使得人民的利益受到重創。因此應當杜絕執法不嚴這種現象的發生。

執法不規范。在我國很多的稅務人員在執法的過程中不能按照稅務部門的一些規章制度進行執法，甚至出現了一些濫用職權的現象。根據一些數據顯示我國在過去的幾年里我國稅務部門的敗訴率不斷地升高，這也說明很多工作人員的執法是不規范的，才造成這種現象的發生，因此稅務部門一定要嚴格管理，讓每一個工作人員的執法形式規范化。

執法不廉。稅務部門的腐敗現象也是存在的，這主要是因為一些工作人員的執法意識淡薄，不能嚴格的要求自己，為了能夠獲得一定的財物，利用自己的職權為他人謀利。這主要體現在以下方面：我國稅收部門有很多的減免政策，那么會有很多的企業鉆空子，很多的執法人員幫助他們獲得稅收的減免從而獲得一定的財物，這種行為嚴重的危害了我國稅收制度的完善。

執法不文明。稅務部門很多的執法人員的素質低下，執法的水平低下，也使得很多的暴力執法現象時而發生。因此針對這樣的情況執法人員要嚴格的克制住自己，避免和納稅人產生沖突，這就要使執法人員有一定的耐心和執法水平，當一些納稅人不了解稅法時要耐心的講解，這樣才能避免征納雙方的矛盾激化。

防范稅收執法風險的對策

加強教育培訓，提高思想。在各級稅務系統中要時刻警惕稅務執法的風險，要不斷地加強風險的意識，通過不斷地完善自己的執法行為來提高稅收的執法能力和執法水平，只有依靠法律法規才能保障依法治稅，其中要加強稅務工作人員的思想培訓，提高對法律法規的思想認識，不斷地完善整個稅務系統的規章制度。

做好思想教育工作，增強法制意識。教育是改變人類思想的方法之一，通過教育可以讓一些稅務執法人員改變現在的一些錯誤的思想，可以把法紀、責任、廉政等為主要內容的教育制度通過教育的方式灌輸給每個執法人員，通過這種方式使得一些稅務系統的干部從思想上增強風險的意識。

依法行政，從嚴管理，確保各項稅收政策貫徹落實到位。稅務系統的各級部門要嚴格履行國家賦予的權利，在執法的過程中要根據國家的法律法規以及各項規章制度進行執法。從稅務登記、納稅申報、一般納稅人認定、征收方式的認定、政策管理、減免稅審批、稅款征收等環節都要嚴格按照有關法律法規辦理，理清政策界線，不能一談為納稅人服務，就可以不看企業實際經營情況，順應納稅人的要求，違背政策處理各種納稅事項。

加強對整個執法過程的監控管理，及時防范和糾正執法過錯。要從健全稅收規范性文件制定管理制度入手，從源頭上確保執法的統一與規范。結合貫徹《稅收規范性文件制定管理辦法（試行）》和總局關于完善規范性文件公文處理辦法的要求，逐步改革和完善稅收規范性文件制定管理的規則和程序，非職權范圍內的不得出臺有關規范性文件。

實行稅收執法責任制，落實稅收執法責任。稅收執法的責任制是約束隨意執法的有效措施之一，可以有力地降低稅收執法的風險。最近幾年，雖然我國的稅收執法責任制有了一定的效果，但是還是存在一些問題。其中最主要的問題就是責任的追究，很多稅務執法部門沒有把責任的追究落實到位，即使一些工作人員違規執法也都是輕描淡寫的過去了，這樣就會縱容他們。使得以后的違規執法都“大事化小，小事化了”。

以信息化為支撐，建立和完善執法考核機制。信息技術的發展也能夠不斷地完善稅務系統的各項機制，可以通過計算機對系統內部的權限進行設定，使得每一個稅務工作人員都能根據自己的權利進行操作，這樣就可以避免有些工作人員越級或越權操作，減少一些違規現象的發生，進一步降低稅收的風險。

各監督部門協作配合，形成監督合力。我國稅務系統中的監管部門很多，其中包括政策法規部門、紀檢部門、監察部門等等，這些部門基本上都是各自行動，基本上沒有相互協調共同監督。這樣不但不能達到理想的監督目的，往往還會增大稅務基層部門的負擔。

加強部門協作和宣傳教育，優化稅收執法環境。稅務部門的宣傳要做到位，同時還要加強與各級政府的聯系，可以通過加強與政府的聯系來爭取到政府部門對稅務部門的理解和支持，要經常把執法過程中的一些風險問題與政府交流，針對一些重大的事件、案件爭取事先與政府部門匯報和協調，積極的爭取政府部門的重視。

隨著我國的稅收制度的不斷完善，稅收部門要加強宣傳的力度，及時的向公民普及稅收的政策，不斷地提高公民的納稅意識。只有這樣才能在稅務征收的過程中獲得納稅人的理解和支持，才能減少執法過程中產生的矛盾，降低執法的風險，使得我國稅務系統的環境得到改善。

（作者單位：河南財政金融學院）endprint