成本核算方法在機械制造業ERP系統中的運用分析

徐希棠

摘要：生產特征、成本管理條件及核算方式決定了成本核算方法的運用。目前，市場競爭日益猛烈，為了提升企業管理效率而運用信息集成的ERP系統的企業數量逐漸增加，伴隨著ERP系統運用的不斷推廣，分項逐步結轉法分步法得到了更多的運用，該方法的計算比較繁雜，對后臺數據容量的要求也相應的會更高，因而該方法之前在企業中并不常見，綜合逐步結轉分步法是相對傳統的方法。本文對機械制造企業ERP系統中成本核算方法的運用進行了相應的闡述，具體的有逐步結轉分步法中的綜合結轉法和分項結轉法，并分析了這兩種成本核算方法的優點與不足。

關鍵詞：成本核算方法；機械制造業；ERP系統；運用

一、成本核算的重要方法和適用條件

企業運用哪一種方法來計算其成本取決于該企業的生產特征和成本管理條件。成本計算方法的不同之處大致體現在以下三點：第一，成本計算目標不相同；第二，成本計算時間不相同；第三，完工產品與在產品的配置狀況不相同。品種法、分批法及分步法是比較常見的成本核算方法。

1.品種法。品種法是將“品種”作為成本核算目標來歸納計算產品成本的一種方式。“會計期間”是其常用的成本核算時期。品種法的運用范圍：大數額、大批量的單步驟生產企業，或者管理層面不以生產步驟作為核算產品成本依據的企業。

2.分批法。分批法是將產品的批次作為成本核算目標來概括生產支出、核算產品成本的一種方式。其成本核算時期和生產該產品所要花費的時間幾乎是一樣的，所以核算完工成本的時間是不能夠確定的，和會計報告期不相符。分批法的適用范圍：批數較小的單件的多環節生產。完工產品和在產品的費用配置比較合理。

3.分步法。分步法是以產品的生產步驟為依據對生產支出進行概括、核算產品成本的一種方式。適用范圍：批數較多、數額大的多步驟生產，例如冶金、機械等。批數大、數額大的多環節生產因為生產周期長、可以不連續，并且通常都是跨月持續完工，成本計算時期通常以月為單位定期進行。而且要計算出半成品和在成品在生產費用中的各自占比，處理相關的配置事項。逐步結轉法和平行結轉法是分步法的兩個分類。

在品種法、分批法之下，產品的總成本便是產品成本明細賬中核算出的完工產品成本：分步法之下，各個生產環節的成本明細賬是展開順序分步結轉或者平行匯總的依據。

品種法、分批法和分步法是成本核算的根本方法，除此之外，還有成本核算協助方法：為了縮短成本核算工作時間的分類法和為了提高運用相關成本的靈活度而應用的定額法等等。若產品的品種樣式比較豐富，為了降低產品的社會時間成本，可以先把產品的品種樣式聚在一起，根據類別對其進行相應的劃分，將類別開設成本作為計算單歸集費用的依據，做好相應的核算工作，然后再依據品種規格或者生產批次、生產環節處理好費用配置事項及成本的核算事項。在現實的操作中，如果企業只使用一種成本核算法的話，是根本沒辦法維持其日常生產和管理工作的。

二、成本核算方法在ERP系統中的運用

前面也提到過，逐步結轉分步法和平行結轉分步法是分步法的兩個分類。因為ERP系統里面BOM的樹狀構造，成本逐層卷積的計算流程，平行結轉法是不能在ERP系統中運行的，所以運用逐步結轉法，而逐步結轉法又分為分項逐步結轉法與綜合逐步結轉法這兩種。ERP系統均有這兩種結轉法的有關運營程序。

逐步結轉分步法是以產品的生產步驟為有關依據進行結轉并且對半成品的成本進行計算，最終計算出產成品成本的一種方式。以結轉的半成品在下一個生產環節產品成本明細賬中的體現方法為劃分依據的話，逐步結轉分步法又可以分為綜合結轉法及分項結轉法。

1.綜合結轉法。該方法是將每個環節所花費的上一個環節半成品成本在該環節的產品成本明細賬的“自制半成品”成本明細項目里進行一個概括性的登記，可以依據自制半成品的實際成本或者計劃成本進行結轉。根據實際成本進行結轉的方法，因為上環節的直接人工、制作支出等均被納入了自制半成品當中，所以最后的產品僅包括了最末端的一個生產步驟的直接人工、制作支出等。要想做好成本的恢復工作，就得合理地運用好相應的復原方法。

2.分項結轉法。該方法是把給每個步驟所花費的上一環節半成品的成本、依據成本明細項目進行相應的劃分后再將其導入到該步驟的產品成本明細賬里面，并且自制半成品庫里面的半成品也要以成本明細項目為依據做好相關的記錄工作。運用分項結轉法計算產品成本是不會涉及到自制半成品的任何明細項目的。該方法能夠確保所有的成本明細項目的數值都是明晰的。

三、成本核算運用過程中的難處

1.分項結轉法的優點與不足

分項結轉法的優點：（1）運用分項結轉法進行相應的產品成本核算工作，能夠清楚地了解到成本明細項目的所有內容，有利于將整個企業作為出發點來對產品成本的組成要素進行剖析，成本項目愈加切實、可信。（2）不用處理因成本混亂而引起的問題。

分項結轉法的不足：所領用上工序的自制半成品的費用情況、該步驟的材料、人工和費用的情況均無法從每個步驟完工產品的成本中得知。材料、工時、人工和費用等均是卷積成一團的，不能夠取得本部門操控成本的有關資料，不利于事后責任的追究和剖析、對所有生產單位完工產品的成本進行考察。該方法的結轉操作相對繁雜，對數據容量的要求比較高。

2.綜合結轉法的優點與不足

綜合結轉法的優點：每個生產環節的完工產品成本核算單能夠體現出每個該環節完工產品所消耗自制半成品費用的狀況及該環節的料工費狀況，責任清晰。完工產品成本核算單是自制半成品金額的資料來源，減少了收集有關數據的時間。

綜合結轉法的不足：需要處理因成本混亂而引起的問題：由于上步驟半成品的成本不是被分別計算到下一步驟的“自制半成品”成本項目中的，不清楚每個成本項目的實際成本，所以要處理好因成本混亂而引起的問題，將產品成本的構造運用到企業綜合的成本管理當中。

企業決策部門常用的核算產品成本的方法是分項結轉法；而各級生產部門的主管、會計常用的核算產品成本的方法則是綜合結轉法，因為該方法的數據相對直觀和便利一些。兩種方法各有利弊，選擇起來會比較困難。