試論企業治理和內部控制的關系與改善

劉艷

摘要：公司治理作為內部控制的重要影響因素，對于內部控制效果有著重要的影響作用，同時，公司治理和內部控制在企業生產經營方面有較強的關聯關系，本文結合公司治理和內部控制的關系開展討論，結合企業治理，就內部控制存在的現狀進行分析，并就基于企業治理的內部控制提出相應的優化措施。

關鍵詞：企業；治理結構；內部控制；完善

一、概述

有效的內部控制是提高企業經營管理水平和風險防范能力的保證，以期推動企業強化內部控制有效性，優化經營管理，促進行業穩健發展。實踐中，不乏有些公司片面強調業務拓展，忽視公司治理，導致公司治理結構不夠完善，影響風險管理、法律合規、內部控制能力；也不乏部分公司治理環境不佳，部分企業審批權力過度集中，有可能造成企業資產的不安全，影響企業內部控制效果，再結合公司內部控制不完善，績效考核向業務部門過分傾斜，導致相關職能部門弱化，反過來又影響公司實現有效治理。當前，我國企業治理和內部控制存在的主要問題包括：

一是企業治理結構待完善。部分企業的治理結構還不夠完善，例如在管理者治理方面職責不清、責任不明導致權責利不明確。部分企業特別是中小企業中存在一把手控制的原則。當一把手的管理水平不夠高或者判斷受到影響時，那么整個企業運營都會受到影響。當企業管理者在管理方面存在缺陷，或者企業管理層的意見不統一的時候，也沒有相關的約束條件，導致企業內部控制能力不夠強，從而影響企業的正常生產經營。

二是企業內部控制體系還不夠健全。當前部分企業內部控制體系還不夠健全，沒有進行科學的職責分工，在責任方面不夠明確，部分企業員工不相容職務原則未嚴格執行，缺乏監督制衡，導致企業業務及生產經營流程可能存在漏洞，形成舞弊。部分企業內部控制制度執行效果不佳，企業員工工作積極性不夠高，影響企業經營效益。

二、企業治理和內部控制關系分析

（一）企業治理是內部控制的外部環境

公司治理作為內部控制要素的外部環境，對于控制實施效果有著非常重要的影響。在科學完善的公司治理環境當中，內部控制的設置能夠有效的開展。并促進企業生產經營順利開展，提升會計信息質量準確性，保護資產安全，防止關鍵風險點出現錯誤。反之，如果公司治理結構不夠完善，內部控制相關的制度再完善，執行再嚴格也達不到預期的效果，對企業生產經營產生影響。

（二）良好的公司治理結構是內部控制的基礎

內部控制環境，作為內部控制的五要素中的首位要素，對促進公司的內部控制起到了重要的基礎作用，是其他四個要素的前提。如果公司治理不完善，那么整個內部控制建立的基礎不牢固，那么內部控制根本無法有效的運行，內部控制的執行毫無意義，內部控制監督也難以落到實處。尤其是股份性質的公司，股東往往都想要獲取其最大的個人利益，有可能影響內部控制效果。因此，建立公司的內部控制不僅會使得股東損害其手中的決策權和個人利益，更是占有其個人投入的資本與資源。受限于此，必須完善公司治理結構，優化公司治理環境，才能夠確保內部控制行之有效。

（三）公司治理和內部控制內容存在差異

完善的公司治理結構和內部控制都是以實現企業未來目標為共同目標，但是兩者具體目標和內容各有差異。公司治理主要包括公司內部治理結構和外部治理結構，更加注重對公司整體管理的把握優化、管理環境、強調權責劃分。內部控制的主要目標是確保資產安全、提升企業會計信息的準確性、確保企業正常生產、提升企業運營效果，就具體內容來看，企業內部控制包括管理控制和會計控制兩個層面，在要素上包括五個要素，涉及的內容更為具體，更加注重對企業內部各個業務流程、具體生產進行控制。

（四）有效的內部控制與優化公司治理相輔相成

內部控制的重要意義在于防范風險，對于公司治理結構中股東大會、董事會和監事會等相關利益關系起到了監督作用，因此能夠進一步完善公司治理。內部控制的根本方法是進行制衡，并且對相關的人員活動進行控制，并確保預期的計劃目標能夠有效的實現，從而達到既定的目標。在此基礎上才能實現公司治理結構的完善，優化權力機構的權力分配和制衡，幫助公司完善治理，有效進行實現公司目標。在開展內部控制的過程當中，還涉及到流程的優化，能夠有效強化相關權利機構的制衡，為公司治理提供了強大的保障作用，從而有效地促進公司運營。

三、基于企業治理進一步完善內部控制的措施

（一）完善公司治理環境

部分公司治理結構不合理，對于內部控制的影響和實施有所影響。內部控制與公司治理之間相輔相成，需要進一步完善公司治理環境，強化制度建設監督職能，結合公司章程完善公司規章制度，對于違反相關制度的情況進行制止，進一步保障公司股東利益，確保長期運營目標的實現。應該基于公司治理結構建立完善的內部控制制度，強調公司管理層的內部控制理念，將傳統內部控制僅局限于會計監督的范圍，向整個公司的治理和管理的領域拓展。并將內部控制的活動與公司日常生產經營活動、所有環節相結合，一并評估公司面對的相關經營風險，并進行判斷，從而強化公司治理。

（二）建立基于公司治理環境內部控制目標

眾所周知，內部控制目標是內部控制體系建設的出發點，指導和促進內部控制實施。一方面，內部控制目標應結合公司治理來建立，在內部控制目標設立方面應該考慮公司治理結構的目標，使得內部控制上升到公司的管理層內部控制的戰略層次。不但有效提升會計信息質量，保護資產安全，而且能夠滿足公司治理的需要，有效完善公司治理環境，實現公司治理目標。另一方面，結合公司治理環境，優化公司治理結構，應有效明確內部控制目標，對于公司治理結構中體現出來的薄弱環節進行調整，并對于相關問題進行解決，例如加強公司人力資源配置，強化信息溝通，規范經營運作流程，從而通過內部目標的確立，提升公司治理水平，防范經營風險。

（三）構建基于公司治理內部控制體系

在建立內部控制體系方面，應基于公司治理結構，在做好主營業務的同時，積極探索符合自身企業的規模和特點的內部控制建設路徑，在規模和效率、資源、增長方式、創新業務選擇等協調發展的基礎上，不斷深入地提高自身內部控制的有效性。首先應建立完善的內部控制制度體系，確保內部控制覆蓋公司治理涉及的各環節、各部門，確保有制度可依。其次，確保內部控制制度體系執行效果，加強事前、事中控制，對于內部控制效果，應實時進行監督，對于不執行內部控制的現象和人員應及時制止。再次，應強化風險識別和評估。通過內部控制，對于公司治理和運營中可能存在的風險進行評估和控制，判斷風險的可能性及對于公司治理的影響程度。在進行風險評估過程中，應考慮公司治理中面臨的外部環境變化，從而降低和消除風險，有效優化公司治理結構，分析外部環境，加以利用，并結合公司治理結構采取相關的措施進行防范，減少對于公司治理的影響。在此過程中，應不斷完善公司治理結構，明確內部控制相關責任，主體確定責任和義務，有效提升內部控制在公司治理中發揮的作用。

四、結語

公司治理與內部控制相輔相成，良好的公司治理環境能夠有效促進內部控制實施，相應的，完善的內部控制體系能夠有效完善公司治理，強化公司治理效果，促進企業運營。因此，應不斷完善公司治理環境，在此基礎上，應建立相關的內部控制目標，構建完善的內部控制體系，強化內控執行，開展監督，針對公司內部控制涉及的各責任單位、具體責任人，進行定期客觀評價，并將結果與單位或個人的獎懲掛鉤，確保內部控制落到實處，并反過來影響和完善公司治理，提升企業效益。