論行政事業(yè)單位如何加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)

蘇姝

摘要：目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展正處于新常態(tài)，新的社會(huì)矛盾逐漸浮出水面，而行政事業(yè)單位作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要機(jī)構(gòu)，其在優(yōu)化社會(huì)公共服務(wù)，推動(dòng)社會(huì)轉(zhuǎn)型方面的作用不言而喻。但是從目前我國(guó)行政事業(yè)單位的社會(huì)職責(zé)履行效果來(lái)看，其在內(nèi)部控制建設(shè)中的問(wèn)題也逐漸凸顯、暴露。針對(duì)此，本文從行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問(wèn)題出發(fā)，結(jié)合實(shí)際探究相應(yīng)的建設(shè)對(duì)策，以期對(duì)提高行政事業(yè)單位的管理水平，充分發(fā)揮其公共服務(wù)職能有所幫助。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問(wèn)題；相關(guān)對(duì)策

內(nèi)部控制工作的開(kāi)展，是對(duì)制度的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、有效性，通過(guò)對(duì)資金、物資、會(huì)計(jì)信息進(jìn)行控制，從而實(shí)現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約的目標(biāo)。對(duì)于行政事業(yè)單位而言，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)能夠有序地開(kāi)展各項(xiàng)公共服務(wù)，并構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，從而保證資產(chǎn)的安全，提高會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)管理的效果，讓市場(chǎng)資源在單位內(nèi)部得到最優(yōu)配置，并為社會(huì)公共服務(wù)提供保障。我國(guó)在2014年頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，根據(jù)相關(guān)規(guī)范，各級(jí)行政事業(yè)單位根據(jù)自身的服務(wù)模式紛紛開(kāi)展了內(nèi)控建設(shè)，通過(guò)系統(tǒng)的內(nèi)控規(guī)范，首先，調(diào)動(dòng)了內(nèi)部工作人員的參與積極性，讓各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開(kāi)展有章可循，有效地控制了推脫責(zé)任、營(yíng)私舞弊等行為；其次，提高了財(cái)務(wù)管理效果，控制了單位內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而積極參與到市場(chǎng)中來(lái)，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展提供更周到的公共服務(wù)。當(dāng)然，由于我國(guó)行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)方面起步較晚，對(duì)于建設(shè)方案設(shè)計(jì)缺乏主動(dòng)性，使得其在實(shí)踐中依然存在著諸多的問(wèn)題。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問(wèn)題

1.內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)，內(nèi)控環(huán)境薄弱

內(nèi)控環(huán)境是市場(chǎng)主體基于一定的內(nèi)部管理理念和管理措施形成的一種管理氛圍。在內(nèi)部控制建設(shè)中，良好的內(nèi)控環(huán)境可以不斷完善內(nèi)控措施，并對(duì)內(nèi)部相關(guān)人員形成督促效果，推動(dòng)其參與到內(nèi)控建設(shè)中來(lái)。但是，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，由于行政事業(yè)單位在參與競(jìng)爭(zhēng)中與單位之間存在著巨大的差異，因此，其內(nèi)控建設(shè)的營(yíng)造效果也比較薄弱。具體來(lái)講，內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)的問(wèn)題始終是影響內(nèi)控環(huán)境建設(shè)效果不佳的關(guān)鍵。例如在行政事業(yè)單位內(nèi)部管理中，各部門(mén)的負(fù)責(zé)人，尤其是領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)，使得內(nèi)控建設(shè)難以遵循國(guó)家的相關(guān)規(guī)范，存在嚴(yán)重的隨意性，基層人員對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)也存在一定的缺陷，對(duì)內(nèi)控措施的執(zhí)行敷衍塞責(zé)；風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)不足，對(duì)于內(nèi)控建設(shè)中存在的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力不強(qiáng)，評(píng)估體系形同虛設(shè)，嚴(yán)重影響了其抵御外部風(fēng)險(xiǎn)的能力；信息化建設(shè)意識(shí)不強(qiáng)，使得內(nèi)部各環(huán)節(jié)在信息溝通上不對(duì)稱(chēng)，缺乏協(xié)調(diào)行動(dòng)的基本環(huán)境。

2.預(yù)算管理不到位，內(nèi)控建設(shè)不到位

在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中，預(yù)算管理是加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的核心環(huán)節(jié)，但是從單位預(yù)算管理效果來(lái)看，其在執(zhí)行、監(jiān)督、評(píng)價(jià)、考核等環(huán)節(jié)都存在一定的問(wèn)題。具體來(lái)講：首先缺乏科學(xué)的預(yù)算編制方法，目前在行政事業(yè)管理中，預(yù)算管理依然采取著傳統(tǒng)方式，即以往年的預(yù)算金額作為基本參考，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況適當(dāng)增減，這種預(yù)算編制方法雖然簡(jiǎn)單，但是對(duì)于市場(chǎng)因素考慮不周，使得預(yù)算項(xiàng)目的可行性存在問(wèn)題；其次預(yù)算執(zhí)行過(guò)程系統(tǒng)的程序保障，權(quán)威性和嚴(yán)謹(jǐn)性得不到體現(xiàn)，由于預(yù)算編制項(xiàng)目的問(wèn)題是一些部門(mén)在執(zhí)行中難以達(dá)到預(yù)算要求，同時(shí)一些管理人員缺乏對(duì)預(yù)算權(quán)威性的認(rèn)識(shí)，將主觀意識(shí)凌駕于預(yù)算管理之上，影響了預(yù)算執(zhí)行效果；再次，預(yù)算監(jiān)督效果不佳，行政事業(yè)單位內(nèi)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程缺乏專(zhuān)業(yè)系統(tǒng)的監(jiān)督，對(duì)于外部監(jiān)督也存在消極應(yīng)對(duì)的情況，從而使得預(yù)算超支問(wèn)題突出，甚至存在營(yíng)私舞弊、侵吞公款等不法行為；最后，預(yù)算績(jī)效考核制度不完善，單位內(nèi)部對(duì)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果缺乏科學(xué)的分析與審核，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行中的問(wèn)題也沒(méi)有進(jìn)行及時(shí)追責(zé)，從而使得預(yù)算管理難以在內(nèi)控建設(shè)中發(fā)揮實(shí)際作用。

3.監(jiān)督機(jī)制不健全，內(nèi)控體系不完善

目前在行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)中，監(jiān)督缺位的問(wèn)題屢見(jiàn)不鮮。其問(wèn)題主要有：第一，領(lǐng)導(dǎo)層缺乏足夠的重視，監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，甚至存在為了個(gè)人利益刻意弱化監(jiān)督工作的行為，例如在實(shí)際工作中對(duì)財(cái)務(wù)管理規(guī)范缺乏重視，對(duì)會(huì)計(jì)核算結(jié)果的利用不充分，對(duì)專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)人員配備也缺乏規(guī)范性，財(cái)務(wù)資金在審核與使用中缺乏嚴(yán)格的程序流程，使得監(jiān)督工作缺乏良好的環(huán)境；第二，單位監(jiān)督機(jī)制不完善、不健全，雖然一些行政事業(yè)單位根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定建立了監(jiān)督規(guī)范，也成立了監(jiān)督機(jī)制，但是在實(shí)際執(zhí)行中卻存在形式化的問(wèn)題，不僅專(zhuān)業(yè)的監(jiān)督人員工作職責(zé)缺乏規(guī)范，監(jiān)督工作的質(zhì)量也難以保證；第三，外部監(jiān)督具有時(shí)限性，且內(nèi)部管理中對(duì)外部監(jiān)督存在偏見(jiàn)，如會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱(chēng)使得外部監(jiān)督的作用被嚴(yán)重限制。

4.人員配備不足，專(zhuān)業(yè)內(nèi)控人才匱乏

內(nèi)部控制建設(shè)需要專(zhuān)業(yè)的人才支持，因此，培養(yǎng)一支具備一定的職業(yè)素質(zhì)和技能的專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍是十分必要的，但是從目前行政事業(yè)單位的人才素質(zhì)結(jié)構(gòu)來(lái)看，專(zhuān)業(yè)人員的素質(zhì)不高已成為困擾單位內(nèi)控建設(shè)的一個(gè)主要難題。例如財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)與學(xué)歷水平較低，不能勝任會(huì)計(jì)環(huán)境下的財(cái)務(wù)工作；單位疏于培訓(xùn)，造成財(cái)務(wù)人員知識(shí)更新速度跟不上工作需要，甚至在日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理上經(jīng)常犯一些低級(jí)錯(cuò)誤；各個(gè)部門(mén)對(duì)內(nèi)控管理缺乏專(zhuān)業(yè)的理解，影響了參與建設(shè)的積極性。

二、行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的相關(guān)對(duì)策

1.強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)，建立良好的內(nèi)控環(huán)境

思想意識(shí)是實(shí)踐行為的指導(dǎo)，內(nèi)控意識(shí)的形成是內(nèi)控措施設(shè)計(jì)與內(nèi)控環(huán)境建設(shè)的前提和基礎(chǔ)。針對(duì)目前行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制思想意識(shí)放方面存在的問(wèn)題，相關(guān)部門(mén)應(yīng)該積極應(yīng)對(duì)，從理論上給予內(nèi)控建設(shè)充分科學(xué)的指導(dǎo)。首先，提高單位全體工作人員的內(nèi)控意識(shí)，內(nèi)控建設(shè)需要單位各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門(mén)、各個(gè)人員的共同參與，因此，在滲透內(nèi)控理念的過(guò)程中，不僅領(lǐng)導(dǎo)者要轉(zhuǎn)變思想，單位負(fù)責(zé)人、內(nèi)控管理人員及基層人員都應(yīng)該提高對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)，并通過(guò)教育宣傳，將內(nèi)部控制建設(shè)日?；?；其次，注重內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)建設(shè)，依托組織體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制從建設(shè)到執(zhí)行的全面管理，在單位內(nèi)部建設(shè)中，決策、執(zhí)行和監(jiān)督三個(gè)職能部門(mén)應(yīng)各司其職，實(shí)現(xiàn)權(quán)力的制約和問(wèn)責(zé)，確保內(nèi)控建設(shè)效果；再次，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)處不在的，但是由于單位在財(cái)務(wù)管理方面缺乏獨(dú)立性，其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的考量也缺乏積極性和主動(dòng)性，針對(duì)此，單位內(nèi)部管理者應(yīng)該強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本要求，在內(nèi)部建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，并通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的控制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)程度的評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控建設(shè)中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并形成報(bào)告，以指導(dǎo)內(nèi)控建設(shè)措施；最后，提高信息化建設(shè)意識(shí)，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，打通單位內(nèi)部的信息溝通壁壘，實(shí)現(xiàn)不同之間的信息有效溝通，同時(shí)利用信息平臺(tái)做好內(nèi)控制度建設(shè)效果的反饋，結(jié)合其中存在的問(wèn)題制定并完善指導(dǎo)方案，從而轉(zhuǎn)變行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的思想理念，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)化。

2.加強(qiáng)預(yù)算管理，推動(dòng)內(nèi)控措施的落實(shí)

在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中，加強(qiáng)預(yù)算管理能夠確保每一筆資金能夠被合理合法使用，進(jìn)而提高單位社會(huì)公共服務(wù)效果。具體來(lái)講，行政事業(yè)單位在加強(qiáng)預(yù)算管理中，首先要實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制方法的科學(xué)化，提高預(yù)算方案編制過(guò)程的科學(xué)性，確保預(yù)算管理措施的可行性。在目前的市場(chǎng)發(fā)展環(huán)境中，預(yù)算過(guò)程涉及的工作復(fù)雜又繁瑣，單憑主觀經(jīng)驗(yàn)很難全面控制預(yù)算項(xiàng)目，因此，專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理部門(mén)應(yīng)根據(jù)單位的基本職責(zé)以及業(yè)務(wù)類(lèi)型，提前做好預(yù)算規(guī)劃，并通過(guò)對(duì)上一年度預(yù)算執(zhí)行情況的分析，以及現(xiàn)階段工作的調(diào)研、走訪等，最大限度地收集相關(guān)資料，形成科學(xué)的預(yù)算數(shù)據(jù)，利用零基預(yù)算法，提高預(yù)算編制效果。其次，提高預(yù)算的權(quán)威性，強(qiáng)化預(yù)算約束能力，預(yù)算是行政事業(yè)單位在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)的發(fā)展規(guī)劃，因此，其形成過(guò)程也應(yīng)該經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的控制，專(zhuān)業(yè)人員在管理中應(yīng)對(duì)預(yù)算結(jié)果進(jìn)行仔細(xì)的核對(duì)與復(fù)審，杜絕資金管理的空白，確保每一項(xiàng)預(yù)算支出都有據(jù)可查，并不斷細(xì)化支出過(guò)程，為預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)督提供依據(jù)。再次，成立預(yù)算監(jiān)督機(jī)制，提高預(yù)算執(zhí)行效果，預(yù)算在內(nèi)部控制建設(shè)中的價(jià)值需要在執(zhí)行中加以體現(xiàn)，但是一些單位在監(jiān)督上的缺失使得內(nèi)控建設(shè)難以落實(shí)，針對(duì)此，單位內(nèi)部應(yīng)建立內(nèi)外監(jiān)督相結(jié)合的機(jī)制，一方面利用相對(duì)獨(dú)立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，及時(shí)檢查預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的漏洞；另一方面配合外部監(jiān)督，控制每一筆預(yù)算資金的流動(dòng)，從而杜絕營(yíng)私舞弊、侵吞資產(chǎn)等不法行為，利用預(yù)算執(zhí)行加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)。最后，加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效考核，強(qiáng)化預(yù)算管理責(zé)任，如對(duì)于預(yù)算超支行為要追根溯源，利用相關(guān)的預(yù)算考核指標(biāo)判斷預(yù)算管理各環(huán)節(jié)的責(zé)任落實(shí)情況，從而保證預(yù)算管理的高效化。

3.健全監(jiān)督機(jī)制，完善內(nèi)控體系

在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中，監(jiān)督工作主要是通過(guò)會(huì)計(jì)監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督等手段對(duì)單位的財(cái)政狀況進(jìn)行系統(tǒng)檢查，約束相關(guān)部門(mén)、相關(guān)人員經(jīng)濟(jì)行為，提高財(cái)政資金使用效率的管理方式。針對(duì)目前行政事業(yè)單位在監(jiān)督方面存在的問(wèn)題自上而下構(gòu)建監(jiān)督管理氛圍。根據(jù)目前我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的特殊性，內(nèi)部監(jiān)督是否能夠發(fā)揮充分的作用，在一定程度上并不是取決于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)工作人員本身，而是取決于單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)監(jiān)督的態(tài)度，因此在單位管理中，領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)給予專(zhuān)業(yè)部門(mén)足夠的支持，重視會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用，進(jìn)而在內(nèi)部構(gòu)構(gòu)建系統(tǒng)完善的監(jiān)督制度。其次，理順內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任，完善監(jiān)督工作中各環(huán)節(jié)的關(guān)系，并通過(guò)內(nèi)部宣傳提高監(jiān)督管理水平，強(qiáng)化各環(huán)節(jié)的監(jiān)督責(zé)任；再次，建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利益的牽制，一直以行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督工作的獨(dú)立性得不到保障，基于此，單位內(nèi)部應(yīng)該針對(duì)監(jiān)督工作建立系統(tǒng)的組織機(jī)構(gòu)，并利用專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)工作人員落實(shí)監(jiān)督責(zé)任，利益牽制是保證獨(dú)立監(jiān)督的前提，在監(jiān)督人員篩選的過(guò)程中，相關(guān)部門(mén)應(yīng)理順各環(huán)節(jié)的關(guān)系，例如各主管部門(mén)和財(cái)政部門(mén)應(yīng)掌握單位負(fù)責(zé)人與單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人兩者之間是否存在密切利害關(guān)系，并對(duì)獨(dú)立監(jiān)督存在的潛在威脅進(jìn)行控制，以徹底清除違法違規(guī)活動(dòng)出現(xiàn)的溫床。最后，配合外部監(jiān)督，提高內(nèi)部監(jiān)督水平，及根據(jù)國(guó)家審計(jì)、財(cái)政部門(mén)的監(jiān)督工作對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)工作進(jìn)行檢查，推動(dòng)內(nèi)部監(jiān)督的日?；?，吸引專(zhuān)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外監(jiān)督相結(jié)合，推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)水平。

4.注重人才培養(yǎng)，加強(qiáng)內(nèi)控專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍建設(shè)

進(jìn)入到知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，內(nèi)部控制建設(shè)需要專(zhuān)業(yè)的人才隊(duì)伍支持。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)專(zhuān)業(yè)的人才培養(yǎng)，即首先加強(qiáng)對(duì)專(zhuān)業(yè)人員的思想道德修養(yǎng)與法制觀念滲透，不僅要提高單位內(nèi)部人員，尤其是財(cái)務(wù)人員的政治思想覺(jué)悟，端正其世界觀、人生觀和價(jià)值觀，還應(yīng)該結(jié)合相關(guān)的法律規(guī)范，強(qiáng)化其法制觀念，以推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)的制度化、規(guī)范化建設(shè)；其次專(zhuān)業(yè)人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，例如對(duì)于財(cái)務(wù)人員，單位在內(nèi)控建設(shè)中需要知識(shí)面寬、專(zhuān)業(yè)知識(shí)嫻熟和基本功扎實(shí)的工作人員，而通過(guò)系統(tǒng)的職業(yè)培訓(xùn)能夠有效地提高財(cái)務(wù)人員的內(nèi)控能力；最后，注重業(yè)務(wù)考核，通過(guò)職稱(chēng)考試等方式檢驗(yàn)專(zhuān)業(yè)人員的工作能力，并將資格考試通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)和期限作為相關(guān)人員待遇提高的硬性指標(biāo)，以體現(xiàn)人員培養(yǎng)的公平性，激發(fā)專(zhuān)業(yè)人員參與內(nèi)控建設(shè)的積極性。

三、結(jié)語(yǔ)

總之，行政事業(yè)單位作為履行社會(huì)公共服務(wù)職能的主體，在推動(dòng)社會(huì)發(fā)展轉(zhuǎn)型中發(fā)揮著重要的作用。內(nèi)部控制建設(shè)是行政事業(yè)單位加強(qiáng)自身管理，提高公共服務(wù)能力的關(guān)鍵，但是目前我國(guó)各級(jí)行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)中卻存在著諸多的問(wèn)題，這些問(wèn)題不僅在于制度措施方面的不完善，更在于思想觀念方面的限制。基于此，行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)中，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)自身建設(shè)的考量，從思想觀念人手，明確財(cái)務(wù)管理的核心地位，利用預(yù)算機(jī)制提高控制水平，同時(shí)組織監(jiān)督工作，利用專(zhuān)門(mén)的管理人才，確保內(nèi)控措施的有效落實(shí)。只有這樣，行政事業(yè)單位才能夠不斷完善內(nèi)部建設(shè)，并在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新常態(tài)下積極履行社會(huì)公共服務(wù)職能。