基于所得稅新政策的固定資產加速折舊研究

摘要：在推動社會經濟發展，促進經濟轉型的關鍵時期，國家在原有所得稅政策的基礎上進行了改進和完善，在2014年10月20日所頒布的財稅〔2014〕75號通告文件中，調整擴大了固定資產允許采用加速折舊方法的范圍。文章簡要分析了所得稅新政策中固定資產加速折舊方法的變化，對固定資產折舊核算及意義進行了探討研究，為企業正確理解并應用所得稅新政策提供依據保障。

關鍵詞：所得稅新政策；固定資產；加速折舊；折舊核算

固定資產是企業資產的一種表現形式，是指可用時間超過一定限額的非貨幣型財產，在企業運營發展過程中發揮著重要作用。而固定資產折舊是指在其固定資產生命周期內，由政府通過對企業進行一定的有效補償，來減輕企業資金壓力。而固定資產加速折舊，則可以加快企業固定資產更新換代，加速企業資金流動，對保證企業穩定運營及良好發展意義重大。

1.所得稅新政策中固定資產加速折舊方法變化

在所得稅新政策中，企業固定資產加速折舊方法的范圍比舊政策中更加寬泛。新政策中規定，企業在對固定資產折舊時，主要方法包括縮短折舊年限進行提價折舊、一次性計入當期成本費用、加速折舊。采用縮短折舊年限方法時，其縮短的年限最小值不能低于企業所得稅新政策中所規定折舊年限的60%，而在對進行加速折舊時，可通過年數總和法或雙倍余額遞減法實現。所得稅新政策頒布實施后，企業在2014年1月1日之后，因技術更新所出現的固定資產，以及受震動及腐蝕影響的固定資產，大多數都能夠進行加速折舊。

2.所得稅新政策對固定資產折舊核算

運用所得稅新政策進行固定資產折舊核算時，應先確定合適的折舊方法，并理清折舊方法與折舊費用及所得稅之間的關系。

2.1選擇合適的折舊方法

當前所用到的固定資產折舊方法主要有直線法、工作量法年數總和法、雙倍余額遞減法。其中核算過程最為簡單的為直線法，但是難以得到較為客觀、全面的結果，存在一定的應用局限性。在工作量法中雖然將設備的磨損及應用效益考慮在內，但是后期維修費用的升高會對折舊核算結果造成干擾。而后兩種方法可以實現加速折舊，可以在固定資產規定的使用年限中盡快使企業得到相應的補償，設備更新及技術研發速度都可以得到提升，同時還能降低固定資產的損耗成本。折舊方法一經選用很難做出改變，所以企業在選擇的時候，應從自身實際情況出發，判斷是否采加速折舊方法，并選擇最為合適的一種。

2.2折舊方法與折舊費用的關系

在所得稅新政策中，縮短折舊年限、一次性計入當期成本費用、加速折舊，都不會對固定資產的會計核算造成影響，所以在進行會計核算和所得稅核算時，能夠使用同一種或不同中折舊方法，此時，折舊費用也會發生相應的變化。如某家企業用于研發的一臺設備，進購價及使用壽命分別為1000萬元和5年，當該設備購買價格不變，凈殘值為0元時，采用不同折舊方法后其折舊費用如表1所示。

所得稅新政策頒布實施之前，該企業在對該設備進行折舊核算時，應采用直線法。實施新政策后，可以采用加速折舊方法和縮短年限折舊方法。通過表1可以知道，使用不同的折舊方法時，每年的折舊費用都是不同的，而直線法相比于其他幾種折扣方法，前期的折舊費用較低，但是每一種方法的折舊費用總額是相同的。

2.3折舊方法與所得稅的關系

當企業固定資產折舊費用因折舊方法選擇的不同而出現差異時，企業所得稅也會發生相應的變化。同樣以該企業的這臺研發設備為例，對不同折舊方法下不同年份企業所得稅進行計算，由計算結果可以得知前期可抵扣稅金總額最高的為縮短年限折舊法，雙倍余額遞減法次之，而直線法可抵扣稅金總額最小。所以，該企業可以采用縮短年限法，來降低前期所交所得稅金額，以此來節省部分資金，但是需要注意的是，任何一種折舊方法可抵扣稅金總額是相同的。

3.基于所得稅新政策固定資產加速折舊的意義

首先，通過增加前期的折舊費用以及所交所得稅稅金，可以使企業資金方面做到前所后少的折舊構成，企業可用流動資金結構得到了優化調整。其次，相當于變相延緩企業稅收，保證了企業資金流動的穩定性及資金鏈條的完整性，可以有效避免企業在發展前期出現資金短缺問題，為企業技術創新和設備改造提供了資金支持。另外，在所得稅新政策中所提到的6個特別優惠行業，其中5個為制造業，具有研發成本高、研發強度大等特點，允許使用加速折舊方法后，可以有效減輕這幾個行業研發過程中所面臨的資金壓力，并且對于加快設備更新以及優化產業結構尤為重要。

參考文獻：

[1]上官鳴，郭清韻.基于所得稅新政策下固定資產加速折舊分析[J].會計之友，2015（15）：101-103.

[2]陳詩怡.新政策下固定資產加速折舊對企業的影響分析[J].財經界（學術版），2016（03）：63.

作者簡介：

崔風祥（1983.3- ），男，漢族，山東濟南，。endprint