淺議經濟新常態下優化工程建設項目審計

張春秋

摘要：本文通過對連云港市交通控股集團有限公司優化工程建設項目審計為企業提供增值服務的論述，初步總結出大中型國有企業實施工程建設項目審計的手段、方法及采取的有效控制措施，為其他同類型企業開展工程建設項目審計工作提供借鑒。

關鍵詞：建設項目；優化；成本；審計

一、優化工程建設項目審計的必要性

連云港市交通控股集團有限公司（以下簡稱“交通控股集團”），是連云港市的大中型國有獨資企業，注冊資本30億元，主要經營交通基礎設施建設、投資、運營、管理，綜合客貨運輸和現代物流，城市公共交通，智能化交通建設等業務。交通基礎設施建設投資是交通控股集團生產經營中的重要部分。在新常態條件下，世界經濟形勢低迷，市場需求萎縮，企業市場競爭壓力加大，特別是建設領域的企業壓力更大，作為以交通基礎設施建設為主導產業的交通控股集團來說影響更大，主要有如下方面的影響。首先，成本上漲，投資超概算風險加大。因主要材料價格上漲、人工費增加，工程實際施工成本高，但調整概算的難度很大，超概算投資的風險加大。其次，施工單位投機取巧，工程質量的風險加大。施工行業的競爭日益激烈，利潤空間越來越小，再加上一些施工企業管理不規范等因素，致使施工成本高，施工單位為了維持自身利潤，存在采用降低材料的規格、等級，減少某些主要材料的數量等不合法手段減少工程投入，影響工程質量。再次，工程建設項目投資增多，審計的責任和風險加大。交通控股集團是連云港市交通基礎設施建設的龍頭企業，交通基礎設施項目建設愈來愈多，工程投資額大、復雜性強、建設期長，工程項目建設對優化審計管理的要求也在提高，審計人員明顯感到責任大，風險高。2017年集團計劃工程建設項目總投資90億元，如：投資20億元的云宿路工程等重點項目均已開工建設。

經濟新常態下，交通控股集團面臨著較大的壓力和風險，優化工程建設項目審計顯得尤為必要，作為集團審計部門歷史性地承擔此重任，這對集團保障工程質量，控制工程建設成本，降低審計風險，防范廉政風險等方面有相當重要的意義。

二、優化工程建設項目審計的實施探析

集團審計部運用風險導向審計理念，梳理工程建設項目審計的風險點，積極探討經濟新常態條件下優化工程建設項目審計的機制和措施，采取了如下優化管理措施，取得較好的工作效果。

（一）加強審計制度建設，規范工程建設審計程序

集團制定出臺了《工程竣工決算統一委托審計管理暫行辦法》，規定集團本部及權屬企業作為建設主體時，50萬元以上的基建項目及技術改造項目的竣工結算審計，審計單位由集團統一招標確定，集團本部及權屬企業不得自行委托，使集團工程竣工結算審計工作有章可循。為規范集團作為建設單位的工程設計變更和工程量變更現場簽證行為， 2011年集團制定了《工程設計變更及工程量變更現場簽證管理辦（試行）》，以杜絕或減少施工、結算中因工程變更現場簽證不規范而引起的工程造價糾紛，有效控制了工程建設成本。另外還制定了工程建設項目跟蹤審計、竣工結算審計的具體流程和操作標準。

（二） 運用風險導向審計模式，有效控制審計風險

集團審計部嘗試用風險導向審計模式來對工程建設審計項目全過程進行風險控制，把審計風險降到最低。在安排年度審計計劃時，密切關注集團的風險因素；在制定具體項目的審計計劃時，合理運用重要性與審計風險關系，充分考慮計劃的重要性水平，對項目的風險點進行評估，進一步確定審計程序的性質、時間安排和范圍，將審計風險降至可接受的低水平；在審計執行階段，充分考慮實際執行的重要性水平，對項目審計計劃階段的重要性水平進行調整，從而進一步修改具體審計程序的性質、時間安排和范圍；審計終結階段，審計人員以風險評估為基礎提出審計發現和審計建議，出具審計報告。

（三）強化工程建設項目審計信息化建設，提升審計工作效率

集團經營層高度重視信息化工作，積極創造條件加強工程建設項目審計信息化建設，為工程建設項目審計人員配備了工程審計軟件，使審計人員在較短時間內計算出施工的工程量，為審核施工單位報價提供有效參考數據，便于審計人員高效把關，節約了審計時間，極大地提高了工作效率。

（四）加強審計質量過程控制，保障審計目標實現

加強對集團審計部和審計中介機構承擔審計項目過程中的質量控制，建立分級負責的建設項目審計責任制或審核制。對集團審計部承擔的審計項目實行項目負責人、主審、一般審計人員三級負責的項目審計責任制；對審計中介機構承擔的跟蹤審計項目實行二級審核制，中介機構審定工程量后需送集團審計部審核，具體由項目負責人、一般審計人員進行兩個層次的審核，將審核意見反饋給審計中介機構，審計中介機構按審核意見予以完善，集團審計部時刻掌握審計項目的質量、進度、管理等情況。

三、優化工程建設項目審計取得的效果

（一）有利于監督工程質量

在工程建設項目跟蹤審計中，審計人員經常工作在施工現場，對工程項目的施工過程了如指掌。主要采用觀察、核對等方法進行審計，容易發現有關的工程質量問題，一旦發現質量問題，即可及時指出并要求糾正，把問題解決在萌芽狀態，從而有利于防范工程質量問題的發生。

（二） 有利于控制工程建設成本

采用風險導向審計模式，優化了審計程序，對控制工程建設成本取得了較好的效果。集團審計部組織內審人員實施的工程跟蹤審計，節約成本14132.19萬元；組織內審人員實施的工程結算審計，初審節約成本4802.32萬元，其中節約審計費用258.94萬元、審減工程造價4543.38萬元。兩者合計節約成本18934.51萬元，為集團節約大量建設資金。

（三） 有利于降低審計風險

工程建設項目的跟蹤審計，改變了以往竣工結算審計事后審計的狀況，審計人員經常深入到施工現場，能夠觀察到施工、設備安裝、材料進出的具體過程，及時對工程變更簽證的合理、合法性進行審計，對材料設備數量、價格的合理性進行審計，對驗收單、進貨單及相關事項包括隱蔽工程等都進行了現場審計，掌握了第一手資料，從而避免了審計人員因不了解實際情況所造成的檢查風險，將審計風險控制到最低。endprint

（四） 有利于促進工程建設相關單位廉政建設

50萬元以上的基建項目及技術改造項目的竣工結算審計，審計單位由集團統一招標確定的做法，避免了個別權屬企業為施工單位說情，審計松把關現象的發生，降低了廉政建設的風險。

四、進一步優化工程建設項目審計的思路

（一） 實行審計切入點前移，抓好工程建設項目跟蹤審計

目前開展的工程建設項目跟蹤審計主要在項目開工時才介入，對于大型工程項目來說就顯得滯后。在工程項目立項、設計、招投標等環節缺少審計監督，可能為工程項目管理及建設成本控制帶來一定的不利因素，如工程項目立項的合理性、設計的合理性、招投標過程的規范性都缺少有效監督。今后我們要不斷改進審計工作方式，前移審計關口，對工程建設項目實施全過程跟蹤審計，對立項建設項目決策程序和可行性研究報告的真實性、完整性和科學性進行審查與評價，以發揮審計的決策參謀作用。

（二） 完善審計制度，增強工程建設項目審計的可操作性

為提高跟蹤審計工作有效性，保障工程項目建設質量和合理控制項目造價，需制訂《工程建設項目跟蹤審計管理辦法》；同時進一步完善工程建設項目結算審計制度，集團對50萬元以下的基建項目及技術改造項目的工程結算規范性未作具體要求。今后我們需完善工程項目審計的相關管理制度，對如何編制、審核工程結算書，報送審計單位審計的工程結算書的要求及相關工程資料歸檔做出具體規定。

（三）防控審計風險，確保工程建設項目審計合規有效

1.合理選擇審計中介機構，加強對中介機構的協調和管理。（1）合理選擇審計中介機構。若有審計業務，對審計中介機構庫中單位采用邀請招標方式 ，以合理價中標，選擇合理價中標，減少審計風險，使審計中介機構提供優質服務。（2）及時掌握中介機構工程建設審計項目工作情況。在建設項目審計實施過程中，要求中介機構定期匯報審計情況，對審計過程中發現的重大問題要及時匯報，以提高審計的質量和效果。

2.進一步提升審計人員的政治思想、業務素質。職業道德教育是審計人員的“防火墻”，審計人員的業務素質是審計質量的制勝法寶。工程建設項目的審計特點，決定了審計人員不僅要具有獨立性，能夠客觀公正地評價、監督，而且還要掌握高超嫻熟的審計業務技能，熟悉宏觀經濟、工程技術和計算機信息化方面的知識。為了適應經濟新常態下的工程項目審計，要加強對新知識、新方法、新技術的學習培訓，對審計人員進行再充電，而且還要及時總結經驗教訓，在實踐與學習中不斷提高審計人員的政治思想、業務水平。

參考文獻：

[1]深圳能源集團審計管理部.《全過程跟蹤審計在能源集團集團基建項目中的應用探索》.中國審計，2014（14）：54-55.

[2]中國內部審計協會.《建設項目審計》.中國時代經濟出版社，2008.endprint