“營改增”對中國保險業會計核算的影響探析

呂占哲

摘要：隨著我國市場經濟的蓬勃發展，人們的理財理念不斷轉變，在很大程度上促進了保險行業的發展，同時提升了保險行業在社會發展中的地位。但是保險行業的正常有序發展與經濟穩定增長的關系十分密切，因此，稅收政策的變化對保險行業有一定影響。當前，我國大力推進“營改增”工作的開展，對保險行業產生極大影響，尤其是對保險業的會計核算工作的影響很大，因此，對“營改增”對保險業會計核算工作的影響進行分析研究，對改進保險業會計核算工作的現狀有一定促進作用。

關鍵詞：“營改增”；保險行業；會計核算；影響分析

對國家的稅收政策進行改進和調整是國家使用政治權利調整國民收入分配對的重要措施，對促進國家經濟穩定增長，保證國民經濟穩定發展有重要意義。而保險業是我國金融行業的重要組成部分，在社會經濟發展中占據十分重要的地位。在當前國家推行“營改增”工作中，探討“營改增”對保險業的影響，為保險業根據稅收政策制定相應的處理措施有一定的參考意義。在一定程度上能夠促進保險業的穩步發展，保證我國經濟的穩定發展和增長。

一、“營改增”的基本概述

“營改增”就是將營業稅改為增值稅，主要是指將以前企業繳納的營業稅的應稅項目變成繳納增值稅，能夠最大限度地減少重復征稅，降低企業的稅收負擔。我國“營改增”工作是從試點開始進行，逐漸推廣的，從2012年在上海的交通運輸業與現代服務業中的試點工作開始，到目前全國范圍內的“營改增”試點工作的展開，我國增值稅制度更加完善和規范，對我國的經濟穩定增長有重要促進作用，是我國財稅體制的重要變革。而對“營改增”對企業會計核算工作的影響進行研究探討，有助于幫助企業根據我國稅收政策的調整和改變制定更好的發展策略，對企業發展有十分有利。目前，“營改增”主要涉及的行業為現代服務業與金融保險業，保險行業的會計人員自有加強學習，不斷提高自身的能力和水平，才能積極應對“營改增”的影響，使中國的保險行業健康發展。

二、“營改增”對保險企業稅收的影響因素

1.增值稅的稅率

“營改增”工作對企業稅收最重要的影響就是增值稅的稅率，一般來說，計算增值稅的方法有兩種：一種是簡易計稅方法，另一種是一般計稅方法。簡易計稅方法和原本的營業稅的計算方法類似，計算方法也相對簡單，但是這種計稅方法很人容易切斷增值稅的抵扣鏈條，使增值稅的稅收中性不能得到充分體現。我國相關的稅收文件（財稅[2016]36號文件）對金融保險業全面實施“營改增”試點。經過相關計算發現，如果保險業采用一般計稅方法計稅，最好保證增值稅的稅率為6%，才能確保企業稅收負擔無所變化，如果增值稅是3%，稅收負擔會大大降低，而增值稅為17%會提高稅收負擔。

2.可抵扣范圍比例

保險業的成本費用中占據較大比例的是賠付支出，因此，保險業的“營改增”優惠政策在很大程度上受到保險業賠付支出的可抵扣范圍以及比例。在實際的保險業計稅過程中可能會遇到以下問題影響“營改增”工作。（1）可能會存在監管部門對增值稅的憑票抵扣進行制約；（2）在進行核算保險賠付支出成本時，僅僅依據支出賬面進行抵扣；（3）保險業的手續費支出以及業務管理費用等抵扣問題。

這些問題都會在一定程度上影響保險業的增值稅計算結果，因為如果保險業的賠付支出不能抵扣就會增加保險公司的稅收負擔，阻礙“營改增”的穩定發展和推廣。其實，總的來說，在“營改增”工作中，保險業面臨的主要問題就是對保險代理人員以及經紀人費用的相關稅目能否抵扣，另外供應商管理過程中產生的企業費用的抵扣比例大小。

三、“營改增”對中國保險業會計核算的影響

1.“營改增”對保險業稅收負擔的影響

我國保險業不牽扯消費稅，只與營業稅和增值稅有關，因此，“營改增”工作對我國保險業的稅收負擔會產生很大影響，主要體現在：

（1）“營改增”后，保險業的管理與業務費用、賠付支出以及相關手續等費用可以進行一定抵扣，這種改變會使保險公司的現金流出現變化，影響保險企業的稅收負擔。例如，在“營改增”之前，保險業按照5%的稅率計稅，而保費收入為A，那么保險業應該繳納的營業稅就是：A*5%；“營改增”之后，直接按照國增值稅6%，而相關的企業管理與業務、賠付支出以及手續等費用可以進行抵扣，抵扣稅額為B，那么，保險業要繳納的增值稅費用即為：A/（1+6%）[×]6%-B。這時，保險業的流轉稅變動情況就是：A/（1+6%）[×]6%-B-A[×]5%，可以簡化為0.0066A-B。從這個簡化公式就可以明顯看出如果抵扣進項稅額與企業稅收負擔率的關系，除了營業稅外，保險業還要繳納相關的城市維護建設稅以及教育費附加。這兩種計稅方法是以營業稅計算方法為基礎的。而“營改增”后會影響保險業的流轉稅費，同時使城市維護建設稅與教育費附加出現變化。變化情況與保險業的稅收負擔率的變化相同，都受到增值稅稅率的直接影響。如果增值稅大于營業稅，這兩種稅收都會增加，而增值稅小于營業稅，這兩種稅收也會下降。

2.“營改增”對保險業經濟收益的影響

追求經濟收益是保險公司運營的重要目標，其中最直接的績效評價指標就是公司利潤。經濟利潤不僅直接反映保險公司的運營情況，同時是促進保險公司穩定發展的動力源泉。隨著“營改增”工作的推行，受稅收政策的影響，保險公司的經濟收益也會受到一定影響。主要表現在營業收入與營業支出兩方面。

（1）“營改增”對保險公司營業收入的影響。保險公司的營業收入主要指的是在公司日常運營過程中獲得所有經濟收益，具體包括：賺取的保費、投資的收益、匯總收益、公允價值變化收益與虧損以及其他業務產生的收益等。這些收益的總和就是保險公司的營業收入，這其中保費收入是保險公司的主要收入來源。在“營改增”工作開展之前，保費收入就直接代表保險公司的營業收入之一，用A表示保險公司的保費收入。而“營改增”之后，主要對增值稅進行計算，在計算過程中需要考慮保險產品與勞務銷售的額度，但是并將其計入產品銷售收入中，這樣保險公司的增值稅費用就被包含在實際的保費收入中，因此，在計算增值稅時，需要將重復計稅的金額進行扣除，公式表達為A/（1+6%），簡化為0.943A。通過這種計算可以發現如果保險公司的營業收入在“營改增”前后并無變化，扣除保費收入中增值稅相關稅款后，會使保險公司的營業收入下降5.6%左右。endprint

目前，我國在“營改增”前的保險業營業稅率為5%，企業購買的國債可以免稅，而“營改增”之后，保險業的投資收入也會成為增值稅的計算范圍內，但是增值稅對保險業營業收入的影響受征稅方式和稅率的影響，可能會降低營業收入，也可能會提高營業收入，對保險業的經濟收益產生很大影響。

（2）“營改增”對保險業營業支出的影響。保險公司的營業支出成本一般包括保費退金、賠付支出、業務管理支出、資產減值損失、分保費用以及攤回賠付支出等費用。而稅收支出并不在保險公司的營業支出內。其中對被保險人進行賠付支出是保險公司的主要營業支出，現金流動、非貨幣性的資產損耗（固定資產折舊損耗等）以及負債承諾支出等也是保險公司的重要支出成本。在對被保險人進行賠付時，一般會依據簽訂的保險理賠規章進行賠付，在這一過程中，保險公司要對事故進行準確勘察和了解，并在保證被保險人與保險人雙方對事故承擔責任與賠付金額等均無異議的情況下才能進行賠付，這時的賠付支出才能被算為保險公司的營業支出。在處理理賠事故之前根據保險合同支付的預定賠款金額并不能算為營業支出。“營改增”對保險公司營業支出的最大影響是：“營改增”之前，保險業繳納營業稅，賠付支出不能抵扣相應稅額，而“營改增”之后，賠付支出可以按照一定的抵扣稅率抵扣一定的稅額，至于是否能夠降低保險業的稅收負擔，這與增值稅的計算方法以及稅率密切相關。此外，賠付成本的變化和抵扣稅率以及賠付支出稅率等聯系也較為密切。

結語

綜上所述，隨著國家對“營改增”工作的不斷推進，很多行業都受到一定的影響和沖擊，尤其是保險業成為“營改增”試點工作范圍后，對保險行業的稅收政策以及現金流動等都會產生一定影響。因此，根據“營改增”對中國保險業的會計核算的影響，在了解掌握當前的稅收政策后，對保險公司的運營制度和措施進行改進，提高公司自身的綜合競爭實力，有利于維護保險行業的穩定發展，同時對促進我國“營改增”工作有重要意義。

參考文獻：

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