“網(wǎng)絡(luò)直播”所得的課稅問題及征稅建議

李 齊

北京工商大學(xué)，北京 100048

一、“網(wǎng)絡(luò)直播”的定義及其收入形式

互聯(lián)網(wǎng)直播，是指基于互聯(lián)網(wǎng)，以視頻、音頻、圖文等形式向公眾持續(xù)發(fā)布實時信息的活動；本規(guī)定所稱互聯(lián)網(wǎng)直播服務(wù)提供者，是指提供互聯(lián)網(wǎng)直播平臺服務(wù)的主體；本規(guī)定所稱互聯(lián)網(wǎng)直播服務(wù)使用者，包括互聯(lián)網(wǎng)直播發(fā)布者和用戶”。由于現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)的發(fā)達(dá)，智能手機(jī)的普及，從而使得網(wǎng)絡(luò)直播越來越容易，不會受到過多時間和空間的限制。網(wǎng)絡(luò)直播平臺給予的收益和癡迷粉絲對主播的打賞，使得原本進(jìn)入門檻就很低的直播行業(yè)變得更加具有吸引力。不過，主要來自于粉絲的各式各樣的打賞，這些打賞以各種形式的禮物作為載體，而非貨幣，不同的直播平臺禮物不同，代表的價值也不同。同時，主播獲得的打賞并不可以直接全部作為主播的收入，而是要根據(jù)不同平臺關(guān)于分成的規(guī)定先由平臺抽取，后剩余的，可以通過支付寶、微信、銀行卡等支付平臺進(jìn)行提現(xiàn)，這部分才是主播的實際收入。但由此伴隨而來的就是這部分收入的課稅問題。

二、“網(wǎng)絡(luò)直播”所得的課稅問題

(一)平臺財會制度不健全，打賞分配與提現(xiàn)方式不統(tǒng)一

目前網(wǎng)絡(luò)上有超過100家網(wǎng)絡(luò)直播平臺，但不少平臺資質(zhì)并不正規(guī)，更缺乏完善的財務(wù)制度，甚至存在圈錢后跑路的現(xiàn)象。另外就是平臺自身運(yùn)營問題，雖然很多直播平臺出于對自身發(fā)展的考量，在財務(wù)，稅務(wù)等可能會引發(fā)法律問題的方面上進(jìn)行了完善，并逐漸規(guī)范化。但由于個人主播的流動性較強(qiáng)，且人數(shù)龐大，使得監(jiān)管成為比較困難的事。而且，不同平臺對于打賞的抽成分配規(guī)定不一，提現(xiàn)方式也不同，稅務(wù)部門難以通過一個相對穩(wěn)定和固定的方式去掌握主播們的個人所得，而且公民對于主動交稅的積極性并不大，在缺乏有效的監(jiān)控前提下，便導(dǎo)致大量的稅收損失。

(二)打賞收入跨地域性，稅務(wù)機(jī)關(guān)所獲信息有限

“網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)”的商業(yè)交易非常靈活，范圍廣泛，并可以打破地域限制，因而企業(yè)傾向于稅收優(yōu)惠地區(qū)，所以如何確定納稅地點是一個亟待解決的問題。一個主播在其所在地進(jìn)行直播，無論何地只要有相對應(yīng)的觀看直播的軟件，都可以對其進(jìn)行打賞，但稅收具有區(qū)域性，因此如何對這種跨區(qū)域的打賞形式所轉(zhuǎn)化而來的收入納稅便成了一個問題。同一個網(wǎng)絡(luò)主播可以在不同的直播平臺獲得打賞，對此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)協(xié)調(diào)多方加大跨省追查的可能。目前，國家互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室出臺了《互聯(lián)網(wǎng)直播服務(wù)管理規(guī)定》，這一規(guī)定的出臺使得網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管部門協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)督成為可能，稅務(wù)機(jī)關(guān)在其協(xié)助下可以得知平臺的位置，業(yè)務(wù)情況等相關(guān)內(nèi)容，因此應(yīng)當(dāng)授予稅務(wù)機(jī)關(guān)在其他相關(guān)部門取得涉稅信息的權(quán)力，而這就要求附加給這些相關(guān)部門主動提供涉稅信息的義務(wù)，但目前的稅收法規(guī)關(guān)于該方面的權(quán)力仍為空缺。

三、“網(wǎng)絡(luò)直播”的征稅建議

(一)建設(shè)制度化稅收機(jī)制，統(tǒng)一打賞與進(jìn)賬平臺

如何繳稅，有觀點指出要看主播與平臺之間的關(guān)系。如果網(wǎng)絡(luò)主播是網(wǎng)絡(luò)平臺的員工，那么基于雇傭關(guān)系獲得的收入，就是要按照“工資薪金”繳納個人所得稅；如果網(wǎng)絡(luò)主播是基于勞務(wù)合同關(guān)系，雙方并沒有正式的雇傭關(guān)系，那么其收入就是“勞務(wù)報酬”所得等等。筆者認(rèn)為，為了防止直播平臺為了捧紅主播采取給主播送禮物再從賬戶將錢取回的現(xiàn)象，也為了便于統(tǒng)一管理，應(yīng)當(dāng)建立統(tǒng)一的繳稅規(guī)則，將主播的收入不區(qū)分主播與平臺的關(guān)系，統(tǒng)統(tǒng)適用“勞務(wù)報酬”的相關(guān)規(guī)定。參考依據(jù)就是主播收到的禮物量，同時可以設(shè)定行業(yè)一個統(tǒng)一的分成模式，比如主播自己收取所獲禮物的50%，平臺收取50%，并且要求平臺必須為主播代扣代繳。主播所得收入若滿足了“勞務(wù)報酬”繳稅的額度，則由平臺進(jìn)行代扣代繳。從主播提現(xiàn)的管理上，統(tǒng)一將進(jìn)賬平臺固定為銀行，而不是監(jiān)管相對困難的支付寶和微信等現(xiàn)行普遍的平臺。通過銀行系統(tǒng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以準(zhǔn)確獲取主播的所得信息，進(jìn)而使主播可以依法納稅。

(二)以平臺所在地為征稅地，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)自身建設(shè)與網(wǎng)信機(jī)關(guān)的合作

由于直播打賞是跨地域性的，但稅收卻是地域性的，為了避免征稅不能以及企業(yè)向有稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)轉(zhuǎn)移等問題，應(yīng)當(dāng)以直播平臺所在地為征稅地。并且，稅務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)管，對個人收入信息等方面都密切關(guān)注，例如，為了便于精確的計算出一個人應(yīng)當(dāng)被征多少稅，可以充分利用個人身份證號碼的專屬性來收集一個人所有形式的收入。另外，征稅立法僅在網(wǎng)絡(luò)方面是不夠的，還應(yīng)要求涉及相關(guān)稅務(wù)信息的第三方部門積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)合作，加強(qiáng)各部門在稅務(wù)相關(guān)信息上的交流與分享。加強(qiáng)立法，修改征稅管理法，完善網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管法規(guī)。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)在法律尚未修訂的前提下，應(yīng)主動加強(qiáng)與有關(guān)部門的合作。賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)取得稅務(wù)信息的權(quán)力，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)部門和稅務(wù)部門之間的稅務(wù)信息交流與分享，以及行政合作，建設(shè)統(tǒng)一、有序、整體化的涉稅信息網(wǎng)絡(luò)。