山東省上市公司內部控制情況研究

高源

摘要：隨著我國經濟高速發展、市場國際化的加速，我國的上市公司也面臨更加嚴峻的挑戰。隨著我國市場的開放，我國企業面臨的對手也從本國國內企業轉變為國際公司，而后者往往有著更加悠久的歷史和更加健全的內控制度，而這就代表著更高的效率，導致我國企業在面對國際競爭時競爭力較低，處于被動的地位。不過隨著近年來企業管理者思維的進步，這樣的情況有所改善，不過仍然與國外更加健全的內部控制管理體系存在差距。文章就此問題進行研究，并提出些許拙見，希望有所幫助。

關鍵詞：山東省；上市公司；內部控制

山東省的上市公司大都集中在于化工、機械、礦業等傳統產業，鮮少有新興行業。其管理思想固化，對人力資源建設重視程度不夠，企業文化建設不夠，缺少識別和應對特殊風險的機制，識別和應對風險的意識不強。且國有企業管理層思想較為落后，民營企業因為成本原因導致內控建設不完善。自2010年4月份制定《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》以來，我國的內部控制標準慢慢走向了統一。但由于各企業對內部控制關注時間尚短，且緊缺內部控制方面的專業人才，各企業的內部控制建設都尚未完善，且有所疏漏。而內部控制又是企業長久發展的根本，故對山東省上市企業的內部控制現狀及問題略作討論。

一、山東省上市公司內部控制存在的問題及原因

有效內控是企業高速發展的前提，它可以為企業建立穩定的環境，使企業避免因不必要的干擾而阻礙自身發展，可以迅速提高企業的效率和市場競爭力。不過目前山東省上市企業的內部控制水平與國際尚有差距，而且管理層出于各種原因而不重視內部控制體系的建設。其中的不足主要表現在以下方面。

（一）公司管理層對內部控制認識不足

問題要先從根源談起，而山東省目前內控情況不容樂觀的根源便是各上市公司管理層對內部控制認識的不足。不論是國有企業還是民營企業，在此方面都有欠缺之處。首先，國營企業雖然有一定的內部控制，但是多以反貪污反腐敗為主，而且由于企業規模龐大，更加難以轉變企業內部的管理模式，而且通常會伴隨著“大企業病”，管理層結構臃腫，指手畫腳的人多，踏實做事的人少。按理說管理層結構臃腫，可以更好的進行內部控制，然而因為國企的特性，導致管理層效率低下，反而更加影響內部控制的施行。與國營企業相比，民營企業的管理層大多比較精簡，管理層人數較少，因為投資人希望用最少的成本獲得最高的收益，而一個生產型企業最好削減的便是管理層的數量。因此，出于控制成本的考慮，民營企業在所有者和投資者的影響下，往往不會將資源向內部控制傾斜，導致內部控制結構不健全。而有些企業雖然建立了內部控制管理體系，但是管理者不重視，導致內控執行力差強人意，在一段時間后便會給管理者內控無用的錯覺，從而更加忽視內控甚至取締，陷入一個死循環。而且大量管理者的思想不先進，認為內控就是控制企業會計信息真實完整性的行為，更有甚者認為內部控制是制衡自己管理權的行為，建立內部控制管理體系是作繭自縛的愚蠢舉措，從而使內部控制形同虛設，而內控監督更是無從談起。

（二）內部控制方式落后

隨著時代進步，計算機在會計這個古老的行業中也漸漸的體現出它的重要之處，而企業的管理和控制也越來越依靠計算機軟件。在這一方面，許多已經有一定規模的企業可以跟上時代的腳步引進電子化內部控制管理系統，然而仍存在些許問題，計算機使企業可以大量使用數據對會計信息進行處理且處理過程更為嚴謹，但是大量的原始數據仍需要會計人員手工錄入，此時便出現了人工失誤的可能性，一旦出現失誤就會導致其他的會計工作發生相應的錯誤。而如果企業決策用的數據從錄入開始就有錯誤，那么隨著信息處理的進程錯誤會越來越大，也就是“蝴蝶效應”，最終在決策時發生重大失誤，對企業造成損失。

而我國目前的內控軟件功能并不強大，結構也不能適應每個企業自身的情況，而且相比較為成熟的財務軟件如金蝶、用友等，內部控制軟件仍然需要一定發展。在會計方面，各個國家都有自己統一、標準的會計準則，但是對于內部控制來說，無論在國內還是國外，現在仍然沒有一個統一的標準和理論支持，這對內部控制軟件的開發來說是一個不小的挑戰，也導致其通用性的下降，而多數企業因為成本和時間的考慮會選擇購買通用軟件而不是專門合作定制，這就導致軟件不能完美適配企業情況，進一步影響了企業內部控制的有效性。

（三）內部控制制度存在的問題

有些企業建立了較為完善的內部控制體系，然而卻不能有效執行。其中主要原因有三條：

第一、制度本身不合理，可操作性較低，照搬國外模式而不適應企業自身結構，甚至內部控制制度的制定的過于理想化。這些都是制度自身的問題，需要管理者重新考慮。

第二、許多企業缺乏相應的監管機制，對于內控的執行情況既沒有獎勵措施，也沒有懲罰措施，導致內部控制在企業內存在感極低，不論是績效考核還是內部通報都沒有內部控制的份，久而久之便沒有員工了解內部控制，也沒有管理層考慮內部控制。這種情況下內控工作缺乏支持，內控制度缺少執行力，各部門配合積極性不高，使內部控制難以進行下去。

第三、基層員工對內部控制管理體系不了解，不知道內部控制為何物，而不知道內控目標，工作時就會產生偏差。例如，業務部門的主要目標是提升銷售額，而內部控制部門則對應收應付進行管理希望企業有較寬裕的現金流，從而規避風險。但是由于業務部門對內控沒有了解，便不會考慮現金流的問題，不能做到合理規劃款項賬期，從而給企業帶來財務風險。此時，業務部門為了完成銷售指標可能會放寬付款政策，延長賬期，而內部控制部門則會考慮到應收賬款的風險程度和資金鏈是否斷裂，在沒有合適的業務時反而希望能積壓小部分存貨降低企業財務風險。因為兩者目標不同，而導致決策截然相反，為企業造成不必要的內耗。

二、加強山東省上市公司內部控制的建議

（一）轉變管理者思維

因為內部控制管理體系的特性，導致其取得的成果無法直觀的體現，故而被管理者忽視，然則工欲善其事必先利其器，一個高效的內部控制體系可以為企業的發展提供平穩的環境，規避風險，保護企業資產。由此可見內部控制所帶給企業的價值是間接性的，它通過輔助的方式為企業提高效益、增加企業價值。故管理者需轉變思維，給予內部控制相關的重視。

（二）改變企業管理模式

山東省內多數企業仍然使用著較為落后的內部控制方法，導致企業內部控制效率低下。要想改變此問題，則需要借鑒國外管理經驗以及國內先進企業的思想，將企業運營向現代化、智能化、全球化演變，我國的一些先進企業例如中興電子在此方面已經取得巨大的進步，完成了企業管理模式的蛻變，將企業的經營模式向國際接軌，通過財務云等模式大大提高了企業的運營效率。山東省內上市公司也應該將計算機軟件應用到成本管理、存貨管理、人才儲備等方面去，同時將簡單重復的勞動向人力成本廉價區轉移，僅留下含有較多技術含量的工作進行處理。

（三）加強基層員工內控意識

為了企業的內部控制能夠順利進行，企業應加強在公司內部的內控宣傳，讓基層員工了解何為內控，一來使員工提升自己的職業素養，二來可以使員工可以更好的理解內控并按照它的標準工作。山東省內企業，多數基層員工沒有內控意識，使企業的內部控制制度難以執行，而且由于脫離基層實際情況，制度的制定會理想化，最終導致企業的內控制度變為一紙空文。

總體來說，隨著我國國際化與市場競爭的日益加劇，內部控制在一個企業中發揮著越來越重要的作用，對于提升企業市場競爭力和可持續發展能力有著重要影響，目前山東省內上市公司的思維轉變較慢，對于內部控制只有一個模糊的概念，除少數公司外，多數企業在此方面需要加強。希望內部控制可以得到企業的重視并加以完善改進。

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（作者單位：山東工商學院）