基于“營(yíng)改增”下鐵路PPP項(xiàng)目納稅籌劃研究

汪飛

摘要：在“營(yíng)改增”政策全面實(shí)施的背景下，鐵路運(yùn)輸行業(yè)也被納入到了增值稅試點(diǎn)當(dāng)中，在此背景下，鐵路運(yùn)輸業(yè)中的PPP項(xiàng)目在稅收管理以及納稅籌劃等方面需要做出一定的改變。本文主要基于“營(yíng)改增”背景下，對(duì)鐵路PPP項(xiàng)目的稅負(fù)以及稅務(wù)處理產(chǎn)生的影響進(jìn)行了深入的分析，然后對(duì)目前鐵路PPP項(xiàng)目中存在的納稅籌劃問(wèn)題進(jìn)行了總結(jié)，并結(jié)合實(shí)際情況提出了一些有效的解決策略，希望能為相關(guān)人員提供合理的參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；鐵路企業(yè)；PPP項(xiàng)目；納稅籌劃

隨著“營(yíng)改增”的全面實(shí)施，傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)被增值稅所代替，對(duì)于相關(guān)的鐵路企業(yè)而言，在稅務(wù)管理以及納稅籌劃等方面也發(fā)生了很大的改變，這就對(duì)鐵路企業(yè)稅務(wù)發(fā)展帶來(lái)了更大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。對(duì)于鐵路企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)管理人員而言，一定要對(duì)“營(yíng)改增”之后的PPP項(xiàng)目稅收籌劃工作進(jìn)行深入的分析，在此基礎(chǔ)上采取有效的措施度涉稅風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)合理控制，從而才能促進(jìn)鐵路運(yùn)輸業(yè)可以實(shí)現(xiàn)更加穩(wěn)定的發(fā)展。

一、“營(yíng)改增”下鐵路PPP項(xiàng)目納稅籌劃實(shí)施問(wèn)題

目前，在我國(guó)所涉及到的基礎(chǔ)性行業(yè)當(dāng)中，鐵路行業(yè)屬于其中非常重要的一項(xiàng)組成部分，并且與社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)之間存在著非常密切的聯(lián)系。在“營(yíng)改增”全面實(shí)施的背景下，鐵路PPP項(xiàng)目在納稅籌劃過(guò)程中也逐漸產(chǎn)生了一些問(wèn)題。鐵路企業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅當(dāng)中非常重要的應(yīng)稅企業(yè)，但是，結(jié)合目前的實(shí)際情況來(lái)看，很多財(cái)務(wù)管理人員不能對(duì)增值稅核算、繳納以及稅收優(yōu)化政策等方面的內(nèi)容進(jìn)行全面了解，這就造成在稅務(wù)管理方面迎來(lái)了一些問(wèn)題。并且，在“營(yíng)改增”實(shí)施的基礎(chǔ)上，鐵路企業(yè)中的內(nèi)部結(jié)算單據(jù)已經(jīng)不能滿(mǎn)足實(shí)際的增值稅管理要求，這就需要鐵路行業(yè)對(duì)于PPP項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算過(guò)程做出相應(yīng)的調(diào)整。結(jié)合目前的實(shí)際情況來(lái)看，“營(yíng)改增”下鐵路PPP項(xiàng)目納稅籌劃實(shí)施中存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在了以下幾個(gè)方面。

（一）鐵路PPP項(xiàng)目在稅率上不具備統(tǒng)一性

在“營(yíng)改增”背景下，鐵路企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅逐漸被增值稅所代替，鐵路運(yùn)輸企業(yè)在對(duì)應(yīng)該繳納的增值稅稅額進(jìn)行計(jì)算時(shí)，首選將運(yùn)輸收入額乘以稅法增值稅稅率，這樣就能計(jì)算出相應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，然后在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中減去購(gòu)買(mǎi)材料、電氣以及固定資產(chǎn)等過(guò)程所繳納的增值稅額，最終所得出的結(jié)果就是需要繳納的增值稅稅額。鐵路PPP項(xiàng)目在納稅籌劃工作開(kāi)展過(guò)程中，需要對(duì)項(xiàng)目收入的性質(zhì)進(jìn)行深入的分析，因?yàn)殍F路PPP項(xiàng)目增值稅在稅率方面不具備統(tǒng)一性，所以在各項(xiàng)PPP項(xiàng)目所使用的增值稅稅率方面經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一定的混亂現(xiàn)象，如果不能進(jìn)行合理的劃分，將會(huì)對(duì)PPP項(xiàng)目的增值稅業(yè)務(wù)核算結(jié)果的準(zhǔn)確性帶來(lái)一定的影響。另外，政府部門(mén)通常會(huì)給與鐵路PPP項(xiàng)目一定的資金支持，這些收益也可能適用于不同的增值稅稅率。

（二）鐵路PPP項(xiàng)目銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的匹配度較低

在鐵路PPP項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中需要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，在這一過(guò)程中所確認(rèn)的并不是鐵路企業(yè)的固定資產(chǎn)，而是PPP項(xiàng)目公司或者是政府公共管理部門(mén)的固定資產(chǎn)。對(duì)于處于建設(shè)過(guò)程中的PPP項(xiàng)目而言，因?yàn)樵阡N(xiāo)項(xiàng)稅額方面存在一定的限制，所以大部分的進(jìn)項(xiàng)稅額在一定時(shí)間內(nèi)無(wú)法實(shí)現(xiàn)有效的抵扣，而處于運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的PPP項(xiàng)目因?yàn)槿鄙龠M(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)銷(xiāo)項(xiàng)稅額過(guò)多時(shí)可能會(huì)造成大額稅款支付問(wèn)題的產(chǎn)生。在鐵路PPP項(xiàng)目當(dāng)中，很多增值稅發(fā)票的抬頭與實(shí)務(wù)處理之間存在很大的不同，這就造成鐵路PPP項(xiàng)目銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的匹配程度比較低，從而造成鐵路PPP項(xiàng)目在稅務(wù)方面經(jīng)常會(huì)面臨各種風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生。

（三）“營(yíng)改增”下鐵路PPP項(xiàng)目稅負(fù)的增加

結(jié)合目前的實(shí)際情況來(lái)看，鐵路PPP項(xiàng)目在稅收政策方面呈現(xiàn)出了非常明顯的復(fù)雜性，并且稅收政策也很難得到全面有效的實(shí)施。在目前所具備的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策中，不能保證鐵路PPP項(xiàng)目可以直接參與到其中，而在“營(yíng)改增”實(shí)施的基礎(chǔ)上，增值稅對(duì)間接計(jì)稅方法以及憑票抵扣模式等進(jìn)行了充分的利用，這也就對(duì)PPP項(xiàng)目參與方的管理體系提出了更高的需求，如果是在抵扣過(guò)程中不具備完整性，最終將會(huì)稅收負(fù)擔(dān)帶來(lái)非常嚴(yán)重的影響。并且在“營(yíng)改增”政策中的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于鐵路 PPP 項(xiàng)目的實(shí)施也帶來(lái)了一定的影響。當(dāng)鐵路PPP項(xiàng)目利息在進(jìn)行支出的過(guò)程中，不可以直接對(duì)利息進(jìn)行抵扣，主要是因?yàn)镻PP項(xiàng)目在開(kāi)展過(guò)程中對(duì)于資金方面有著非常高的需求，并且資金的占用時(shí)間比較長(zhǎng)，其中不但涉及到了鐵路企業(yè)所投資的資金，同時(shí)還包含了很多有貸款來(lái)獲取的資金，這就造成鐵路PPP項(xiàng)目稅負(fù)的不斷增加。

二、“營(yíng)改增”下加強(qiáng)鐵路PPP項(xiàng)目納稅籌劃的相關(guān)策略

（一）加強(qiáng)對(duì)鐵路PPP項(xiàng)目合同涉稅條款的完善工作

在“營(yíng)改增”全面實(shí)施之后，鐵路行業(yè)也逐漸對(duì)PPP項(xiàng)目的管理模式引起了高度重視。但是，在現(xiàn)有的鐵路PPP模式中，不但所涉及到的交易資金比較大，并且在結(jié)構(gòu)方面也呈現(xiàn)出了非常明顯的復(fù)雜性，這就需要鐵路PPP項(xiàng)目對(duì)合同進(jìn)行有效的簽訂，并且在合同體系當(dāng)中應(yīng)該對(duì)相關(guān)的涉稅條款作出明確的規(guī)定。因此，應(yīng)該結(jié)合鐵路PPP項(xiàng)目的相關(guān)特點(diǎn)，然后制定出完善的PPP項(xiàng)目合同涉稅條款，這樣才能保證項(xiàng)目合同在內(nèi)容上可以滿(mǎn)足“營(yíng)改增”下的相關(guān)要求，同時(shí)也能保證整個(gè)項(xiàng)目工作可以順利的完成。在“營(yíng)改增”背景下，鐵路PPP項(xiàng)目需要對(duì)增值稅進(jìn)行繳納，所以在合同所涉及到的各項(xiàng)涉稅條款中也應(yīng)該對(duì)發(fā)票條款進(jìn)行有效的制定，然后對(duì)可以進(jìn)行抵扣的增值稅發(fā)票和證明資料等進(jìn)行明確，這樣才能保證進(jìn)項(xiàng)稅合適實(shí)現(xiàn)合理的抵扣。因此，在“營(yíng)改增”實(shí)施的背景下，鐵路企業(yè)當(dāng)對(duì)PPP項(xiàng)目中的條款進(jìn)行制定時(shí)，需要針對(duì)不同種類(lèi)或者是不同范圍內(nèi)的納稅行為擬定出不同的稅率。結(jié)合“營(yíng)改增”政策中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行深入的分析，因?yàn)樵鲋刀愒诟黜?xiàng)稅率之間存在著非常大的差距，所以一定要將相關(guān)法律政策的作用充分發(fā)揮出來(lái)，這樣才能對(duì)稅率行為起到非常重要的規(guī)范作用。這對(duì)于鐵路PPP項(xiàng)目中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而言，項(xiàng)目管理人員應(yīng)該對(duì)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型進(jìn)行深入的分析，特別是在一些高征稅的項(xiàng)目當(dāng)中，其風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率也非常高。結(jié)合“營(yíng)改增”相關(guān)法律規(guī)定，對(duì)于不同合同中的稅率應(yīng)該給予不同的規(guī)定。

（二）加強(qiáng)鐵路PPP項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

對(duì)于相關(guān)的鐵路企業(yè)而言，應(yīng)該對(duì)PPP項(xiàng)目的實(shí)施情況進(jìn)行全面了解，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建出鐵路PPP項(xiàng)目招投標(biāo)階段的稅務(wù)管理以及項(xiàng)目建設(shè)階段的稅務(wù)管理等，如果對(duì)PPP項(xiàng)目中所適用的稅收政策不了解或者是不能對(duì)稅負(fù)進(jìn)行準(zhǔn)確的測(cè)算時(shí)，應(yīng)該對(duì)相關(guān)的稅收制度進(jìn)行全面的了解，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建出科學(xué)的稅負(fù)測(cè)算模型。在對(duì)稅收法律以及稅收優(yōu)惠政策全面了解的基礎(chǔ)上，在PPP項(xiàng)目招投標(biāo)稅收成本估算工作中，能提供非常重要稅務(wù)技術(shù)支持，并且可以在整個(gè)過(guò)程中發(fā)揮出重要的指導(dǎo)作用。

（三）加強(qiáng)PPP項(xiàng)目納稅籌劃專(zhuān)業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)工作

對(duì)于鐵路PPP項(xiàng)目相關(guān)的財(cái)務(wù)管理人員而言，一定要對(duì)鐵路PPP項(xiàng)目中所涉及到的稅務(wù)知識(shí)以及風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型等進(jìn)行全面的了解，并且管理人員一定要認(rèn)識(shí)到PPP項(xiàng)目稅務(wù)實(shí)物操作問(wèn)題的重要性，加強(qiáng)鐵路PPP項(xiàng)目納稅籌劃專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)方面的宣傳工作，在培訓(xùn)活動(dòng)中可以以專(zhuān)題講座的形似進(jìn)行開(kāi)展，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收管理以及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制等納稅籌劃的合理使用，從而才能為鐵路PPP項(xiàng)目納稅籌劃工作的開(kāi)展奠定良好的基礎(chǔ)條件。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在“營(yíng)改增”全面實(shí)施的背景下，鐵路企業(yè)PPP項(xiàng)目在實(shí)施過(guò)程中也迎來(lái)了一定的基于和挑戰(zhàn)。要想保證鐵路PPP項(xiàng)目納稅籌劃工作可以實(shí)現(xiàn)有效的開(kāi)展，在進(jìn)行相應(yīng)的稅收管理工作時(shí)，一定要對(duì)PPP項(xiàng)目相關(guān)的稅收政策內(nèi)容進(jìn)行全面的了解，在此基礎(chǔ)上對(duì)方案中存在的缺陷做出有效調(diào)整，這樣才能對(duì)PPP項(xiàng)目中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)合理控制。

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